Вопрос: Организация через собственную столовую реализует своим работникам питание по сниженной цене (по себестоимости блюд). Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. При этом в абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ указано, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. На основании ст. 20 НК РФ организация и работники не являются взаимозависимыми лицами. Правильно ли мы понимаем, что при реализации обедов работникам по сниженным ценам налоговая база по НДС определяется исходя из цен, по которым обеды отпускаются работникам?
Ответ: Позиция организации, в соответствии с которой при реализации обедов рядовым работникам по сниженным (фактическим) ценам налоговая база по НДС определяется исходя из цен, по которым обеды отпускаются работникам, соответствует действующим положениям Налогового кодекса РФ.
В свою очередь, налоговый орган не вправе пересчитывать ее в сторону увеличения исходя из иных цен, за исключением случая, если налоговики смогут доказать взаимозависимость организации и ее работников, а также определить рыночные цены по реализуемой продукции.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по НДС.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ предусмотрено, что для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
В связи с этим, по нашему мнению, справедливо предположить, что порядок исчисления НДС будет зависеть от того, являются или нет работник и работодатель взаимозависимыми лицами. Цена, по которой предположительно можно было бы продать тот или иной товар (обед), на величину налоговой базы по НДС не влияет.
В целях установления взаимозависимости следует руководствоваться нормами ст. 105.1 НК РФ, в силу которых организация и ее работник не признаются в целях налогообложения взаимозависимыми (за исключением случаев, когда работник обладает определенной долей участия в организации) (пп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-01-18/7-131).
Отметим, что лица, участвующие в сделке, признаются взаимозависимыми в целях налогообложения в случаях, прямо предусмотренных положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ, а также в судебном порядке в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 указанной статьи. Кроме того, положениями п. 6 ст. 105.1 НК РФ предусматривается право организаций и (или) физических лиц, являющихся сторонами сделки, самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Таким образом, пока взаимозависимость работника и работодателя не будет установлена с учетом вышеуказанных положений, указанные лица не являются взаимозависимыми.
Следует отметить, что арбитражная практика в отношении порядка применения налоговыми органами, в частности, ст. 105.3 НК РФ, а также иных глав и статей, регулирующих порядок ценообразования в целях налогообложения, определения налоговой базы по НДС, введенных в действие с 2012 г., в настоящее время не сформирована.
Имеющиеся судебные решения касаются практики применения ст. 20 НК РФ, которая со дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» применяется исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу указанного Закона (ч. 6 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).
Так, можно отметить следующие судебные акты: Постановления ФАС Московского округа от 04.07.2012 N А40-47063/11-20-198, ФАС Центрального округа от 03.09.2010 N А14-18525-2009/651/34 (Определением ВАС РФ от 11.01.2011 N ВАС-17603/10 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37)) — в них суды указывают, что факт наличия трудовых отношений между работником и организацией сам по себе не доказывает наличия между ними взаимозависимости; работники общества не имеют административных либо иных рычагов воздействия на работодателя в целях установления соответствующих цен.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что позиция организации, в соответствии с которой при реализация обедов рядовым работникам по сниженным (фактическим) ценам налоговая база по НДС определяется исходя из цен, по которым обеды отпускаются работникам, соответствует действующим положениям НК РФ.
В свою очередь, налоговый орган не вправе пересчитывать ее в сторону увеличения исходя из иных цен, за исключением случая, если налоговики смогут доказать взаимозависимость организации и ее работников, а также определить рыночные цены по реализуемой продукции.
Л.В.Попова
АКГ «Панацея ПРОФ»
23.07.2013
