Вопрос: В 2012 г. организация находилась на УСН с объектом налогообложения «доходы»; в этом же году она оформила право собственности на приобретенное помещение. Плата за помещение производится в рассрочку по графику ежеквартально до 2014 г. С 2013 г. организация изменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Можно ли принимать расходы на оплату помещения, произведенные в 2013 — 2014 гг., в уменьшение налогооблагаемой базы за 2013 — 2014 гг.?
Ответ: Расходы на оплату в рассрочку помещения, приобретенного и оформленного в собственность в период применения УСН с объектом «доходы», после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» учитываются в уменьшение налогооблагаемой базы в размере сумм, фактически уплаченных после смены объекта налогообложения. Минфин с этим согласен.
Обоснование: Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», полученные доходы могут уменьшить на расходы на приобретение основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Расходы на приобретение основных средств учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию в размере фактически уплаченных сумм (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку НК РФ не установлено иное, данные правила распространяются на основные средства, приобретенные в период применения объекта налогообложения «доходы», но оплаченные после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы». Таким образом, в рассматриваемом вопросе учет расходов зависит от того, когда основное средство введено в эксплуатацию.
Если приобретенное помещение введено в эксплуатацию до 2013 г. (до смены объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы»), то при расчете налога по УСН за 2013 — 2014 гг. принимаются расходы на оплату помещения, фактически произведенные в 2013 — 2014 гг.
Если помещение до 2013 г. в эксплуатацию не вводилось, то расходы на его приобретение, в том числе за 2012 г., полностью включаются в расчет налоговой базы после смены объекта налогообложения и ввода помещения в эксплуатацию. Эти выводы подтверждаются разъяснениями Минфина России (Письма от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560, от 24.07.2013 N 03-11-11/29209).
М.Ю.Гриня
Издательство «Главная книга»
02.04.2014
