Вопрос: Работник организации в январе 2013 г. подал заявление работодателю об удержании у него ежемесячно из начисленной заработной платы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере 1500 руб., а также заявление на предоставление в 2013 г. социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
В 2014 г. указанный работник не подавал заявление о прекращении указанного удержания, и организация продолжает удерживать и перечислять в ПФР указанные взносы. Следует ли работнику в 2014 г. написать новое заявление на предоставление социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии или организации следует продолжать предоставлять указанный вычет по заявлению 2013 г.?
Ответ: В случае если работник организации в январе 2013 г. подал заявление работодателю об удержании у него ежемесячно из начисленной заработной платы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере 1500 руб., а также заявление на предоставление в 2013 г. социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и в 2014 г. не подавал заявление о прекращении удержания указанных страховых взносов, то на 2014 г. работнику следует написать новое заявление на предоставление социального налогового вычета по НДФЛ, так как указанный вычет предоставляется на календарный год.
Обоснование: Статьей 219 Налогового кодекса РФ определен перечень социальных налоговых вычетов, сумма которых уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
В п. 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 — 5 п. 1 указанной статьи НК РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.
Указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и подтверждения, что взносы по вышеуказанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Социальный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется работодателем при условии, что дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии были удержаны из заработной платы работников и перечислены в Пенсионный фонд Российской Федерации (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/25031).
Таким образом, социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически было произведено перечисление в Пенсионный фонд РФ работодателем удержанных из заработной платы работника дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
В ситуации, описанной в вопросе, заявление на предоставление социального налогового вычета имеет ограничение, то есть указан период, на который работник просит предоставить вычет, — 2013 г. Если бы заявление не содержало ограничений, например, указан год, с которого предоставлять указанный вычет, — с 2013 г., то оно может быть одно на 2013 г. и на все последующие налоговые периоды.
Аналогичная точка зрения выражена в Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105 в отношении стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом НК РФ не требует, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. В связи с этим впредь до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно бессрочное заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет. Если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется (Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551).
Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», форматам и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
В Письме ФНС России от 11.02.2014 N БС-4-11/2189@ предложено до внесения соответствующих изменений в Справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов» социальные налоговые вычеты в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, при заполнении справки отражать в разд. 4 справки по коду вычета 620 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации».
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.04.2014
