Вопрос: Организация применяет УСН. Согласно учредительным документам основной вид деятельности организации — производство мебели. Однако фактически производством мебели занимается подрядчик, которому организация предоставляет давальческое сырье. Организация получает готовую мебель и занимается ее реализацией. При этом доля доходов от реализации составляет 85 процентов в общем объеме доходов. Вправе ли в такой ситуации организация применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» или же в целях применения пониженных тарифов организация обязательно должна самостоятельно производить продукцию?
Ответ: В случае если организация — налогоплательщик УСН реализует мебель, произведенную для нее подрядчиком из давальческого сырья, и сама не принимает участия в производственном процессе, то есть фактически не занимается производством мебели, права на применение пониженных тарифов страховых взносов она не имеет, поскольку в отношении организации пп. «н» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), на наш взгляд, применяться не может.
Обоснование: В течение переходного периода предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, далее — ОКВЭД) которых является в том числе производство мебели (пп. «н» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Однако из условий представленной ситуации следует, что организация фактически не производит мебель, а передает давальческое сырье сторонней организации — подрядчику, которая занимается производством мебели. Заказчик, в свою очередь, реализует уже готовую мебель покупателям.
Заметим, что давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Следовательно, из самого определения давальческих материалов следует, что изготовлением мебели на давальческой основе занимается именно подрядчик, а не организация-заказчик.
Также обратим внимание, что подкласс «Производство мебели» (36.1) ОКВЭД не включает в себя подклассов, предполагающих посредническую деятельность по реализации уже готовой мебели, или же деятельности по передаче давальческого сырья в целях производства мебели.
Кроме того, как следует из введения к ОКВЭД, деятельность хозяйствующих субъектов, не принимающих участия в производственном процессе, по продаже продукции, произведенной по их заказу на других предприятиях, классифицируется в разд. G («Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования»).
В связи с этим, учитывая, что организация фактически не занимается производством мебели, права на применение пониженных тарифов страховых взносов она не имеет, так как в отношении организации пп. «н» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, на наш взгляд, применяться не может.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
03.04.2014
