Вопрос: Нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, если сумма налога была занижена вследствие переплаты страховых взносов, налога на имущество, транспортного или земельного налога?
Ответ: Переплата страховых взносов, налога на имущество, транспортного или земельного налога, которая привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, не признается ошибкой (искажением) при исчислении налога на прибыль, а рассматривается как новое обстоятельство. Излишне уплаченные суммы страховых взносов и налогов отражаются во внереализационных доходах при представлении уточненных расчетов и деклараций в периоде осуществления корректировки. Поэтому корректировать предыдущие периоды и подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль не нужно.
Обоснование: Разъяснения по рассматриваемому вопросу даны в Письме Минфина России от 23.01.2014 N 03-03-10/2274 (направлено Письмом ФНС России от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@). Для определения периода корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с излишне уплаченной суммой страховых взносов, налога на имущество, транспортного или земельного налогов необходимо установить, является ли указанная переплата:
— ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода (в этом случае налогоплательщик согласно ст. ст. 54 и 81 Налогового кодекса РФ делает перерасчет налога на прибыль и сдает в инспекцию уточненную декларацию);
— новым обстоятельством (в этом случае излишне уплаченные суммы взносов и налогов включаются во внереализационные доходы текущего налогового периода).
Финансовое ведомство сослалось на Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11, в котором сказано: исчисление земельного и иных налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка (искажение) при исчислении налога на прибыль. Исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога (страховых взносов) согласно первоначально поданным декларациям, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Корректировка налоговой базы по соответствующему налогу (страховым взносам) — это новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленных сумм в периоде проведения корректировки в составе внереализационных доходов (перечень доходов, учитываемых при налогообложении (ст. 250 НК РФ), является открытым).
Указанные разъяснения Минфина России направлены Письмом ФНС России от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@ нижестоящим налоговым органам для использования в работе и размещены на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Поэтому требовать подачи уточненной декларации по налогу на прибыль в рассмотренном случае инспекторы не вправе.
Отметим, что ранее ФНС России придерживалась противоположной позиции и предупреждала, что за непредставление «уточненки» налогоплательщику грозит штраф по ч. 1 ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере от 2000 до 4000 руб. (Письмо от 08.12.2011 N АС-4-2/20776).
А.М.Лопатина
Консалтинговая группа «Аюдар»
09.04.2014
