Вопрос: На балансе организации числятся трансформаторные подстанции, которые нужно передать во временное безвозмездное пользование другой организации.
Облагается ли НДС передача во временное безвозмездное пользование трансформаторной подстанции? Возникает ли у контрагента доход в целях налога на прибыль?
Ответ: При передаче трансформаторных подстанций в безвозмездное пользование у передающей стороны (ссудодателя) возникает объект налогообложения по НДС.
При этом налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен.
Организация, принимающая трансформаторные подстанции в безвозмездное пользование (ссудополучатель), определяет внереализационный доход по налогу на прибыль также исходя из рыночных цен.
Обоснование: Передача имущества в безвозмездное пользование оформляется договором безвозмездного пользования (договором ссуды) (ст. 689 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом к договору безвозмездного пользования согласно п. 2 ст. 689 ГК РФ применяются правила, предусмотренные для договора аренды.
Налогообложение организации-ссудодателя.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, оказание услуг на безвозмездной основе.
По мнению Минфина России, услуги по передаче имущества по договору безвозмездного пользования облагаются НДС, так как к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные нормами ГК РФ в отношении договора аренды (Письмо Минфина России от 17.01.2013 N 03-07-08/04).
Аналогичную позицию высказывают судьи (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 N А78-4990/2011).
Таким образом, учитывая позицию Минфина России и сложившуюся судебную практику, при передаче имущества — трансформаторных подстанций в безвозмездное пользование у передающей стороны (ссудодателя) возникает налоговая база по НДС.
При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном в ст. 105.3 «Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами» НК РФ.
Налогообложение организации-ссудополучателя.
В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом) признаются в составе внереализационных доходов налогоплательщика и, соответственно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется налогоплательщиком исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, организация-ссудополучатель при получении имущества в безвозмездное пользование определяет внереализационный доход с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
При этом в соответствии с пп. 3 и 5 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается последний день отчетного (налогового) периода.
Т.П.Доценко
Аудиторско-консалтинговая группа «АВУАР»
09.04.2014
