Вопрос: Организация, применяющая УСН («доходы, уменьшенные на величину расходов»), получила разрешение на строительство. В целях получения разрешения на строительство организация понесла расходы на услуги по подготовке документов. Однако впоследствии из-за финансовых трудностей приняла решение отказаться от строительства на неопределенный срок. Вправе ли организация учесть эти расходы при определении налоговой базы по УСН?
Ответ: Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), которая понесла расходы на подготовку необходимой документации в целях получения разрешения на строительство, но в дальнейшем отказалась от строительства на неопределенный срок, при определении налоговой базы по УСН данные расходы учесть не вправе.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка или проекту планировки территории и проекту межевания территории (в случае строительства, реконструкции линейных объектов) и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, за исключением случаев, предусмотренных ГрК РФ.
Перечень прилагаемых к заявлению о выдаче разрешения на строительство документов приведен в ч. 7 ст. 51 ГрК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).
В силу пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В случае если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как отмечено в п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Исходя из изложенного расходы на подготовку необходимой документации в целях получения разрешения на строительство организацией, применяющей УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитываются в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств; при этом, если строительство осуществляется в период применения УСН, соответствующие расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В рассматриваемой ситуации организация из-за финансовых трудностей приняла решение отказаться от строительства на неопределенный срок.
Поскольку момент признания расходов на сооружение основных средств связывается с моментом их ввода в эксплуатацию, а в данном случае такой момент отсутствует, организация не вправе учесть расходы на получение разрешения на строительство в целях налогообложения.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.04.2014
