Вопрос: Организация была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием послужил вывод налогового органа о том, что организация необоснованно включила в состав расходов по налогу на прибыль затраты на торжественное мероприятие в честь открытия строительной площадки. Организация указала, что осуществление таких мероприятий является обычаем делового оборота, направлено на привлечение клиентов и поддержание имиджа на рынке, поэтому она правомерно отнесла указанные затраты к расходам на основании п. 1 ст. 252 НК РФ.
Правомерна ли позиция организации?
Ответ: Отнесение на расходы в целях налога на прибыль затрат организации на торжественное открытие строительной площадки, притом что данное мероприятие является обычаем делового оборота и направлено на привлечение клиентов и поддержание имиджа на рынке, правомерно.
Обоснование: Пункт 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ.
В ст. 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В силу абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
В п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление N 53) разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Также в п. 4 Постановления N 53 поясняется, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Таким образом, чтобы затраты можно было отнести к расходам в соответствии со ст. 252 НК РФ, они должны быть, во-первых, документально подтверждены, во-вторых, должны быть обоснованы с точки зрения экономической деятельности, которой организация занимается. Обращаем внимание, что последний критерий является оценочным, в каждом конкретном случае суды и налоговые органы решают, являются ли те или иные затраты необходимыми для экономической деятельности налогоплательщика и могут ли они быть отнесены к расходам в целях налогообложения налогом на прибыль.
Обратимся к примерам из судебной практики.
Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2013 N 09АП-29546/2013, 09АП-26464/2013, 09АП-27964/2013 (далее — Постановление N 09АП-29546/2013) указывается, что под расходами понимаются затраты, учтенные в соответствии с их действительным экономическим смыслом, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода, или целей делового характера. Торжественное открытие строительных площадок является обычным в отношениях заказчиков и подрядчиков, то есть обычаем делового оборота, направленным на укрепление связей лиц, заинтересованных в строительстве объекта, являющегося предметом подряда (услуг).
Затраты организации на организацию торжественного мероприятия по случаю открытия строительной площадки прямо связаны с деятельностью налогоплательщика, направлены на получение ею дохода, то есть являются расходами, учитываемыми в целях налогообложения в соответствии со ст. 252 НК РФ.
Постановление N 09АП-29546/2013 оставлено без изменения решением вышестоящего суда — Постановлением ФАС Московского округа от 29.01.2014 N Ф05-16475/2013. ФАС также указал, что если торжественное мероприятие имеет своей целью формирование среди существующих и потенциальных клиентов организации ее положительного имиджа как надежного и высококвалифицированного делового партнера в области возведения сложнейших энергетических объектов, что, по существу, было направлено на получение дохода как от существующих проектов, так и от потенциально возможных проектов, то затраты на его проведение могут быть отнесены к расходам в соответствии со ст. 252 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации затраты на проведение торжественного мероприятия в честь открытия строительной площадки могут быть отнесены к расходам на основании ст. 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль организации, если такое мероприятие непосредственно связано с экономической деятельностью организации и экономически обоснованно. В частности, если организация таких мероприятий является обычаем делового оборота, направлена на привлечение клиентов и поддержание имиджа организации на рынке, такое мероприятие признается экономически обоснованным и тесно связанным с деятельностью налогоплательщика, в связи с чем затраты на его проведение могут быть отнесены к расходам.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
14.04.2014
