Вопрос: На какую сумму должна быть выдана банковская гарантия, представляемая в налоговый орган в целях применения заявительного порядка возмещения суммы НДС? Должны ли в указанную сумму включаться проценты, начисленные на излишне полученные в заявительном порядке налогоплательщиком НДС суммы?
Ответ: Банковская гарантия должна быть выдана на сумму НДС, которая заявлена к возмещению, без включения процентов, начисленных на излишне полученные в заявительном порядке налогоплательщиком НДС суммы.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют, в частности, налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 176.1 НК РФ не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В силу п. 4 ст. 176.1 НК РФ банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным ст. 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 данной статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 данной статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке).
В пп. 4 п. 5 ст. 74.1 НК РФ установлено, что банковская гарантия должна отвечать следующему требованию: сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено НК РФ.
При этом согласно п. 4 ст. 176.1 НК РФ к банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ, с учетом следующих особенностей: срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению; сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы РФ в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.
Таким образом, банковская гарантия должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы НДС, заявленной к возмещению в соответствии со ст. 176.1 НК РФ. При этом в эту сумму не подлежат включению проценты, начисленные на излишне полученные в заявительном порядке налогоплательщиком НДС суммы.
Данная позиция подтверждается также Письмом ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1884@, согласно которому сумма, на которую выдана банковская гарантия, представленная в налоговый орган, в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме только суммы налога, заявленной к возмещению.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
14.04.2014
