Вопрос: Можно ли выплатить дивиденды члену производственного кооператива пропорционально паю, если пайщик владеет паем, превышающим предельно допустимый размер, установленный уставом кооператива?
Ответ: Если пайщик владеет паем, превышающим предельно допустимый размер, установленный уставом производственного кооператива, ему можно выплатить доход пропорционально паю, но такой доход участника кооператива не будет признан дивидендом и подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13%.
Обоснование: Согласно ст. 9 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее — Закон N 41-ФЗ) имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива; передача пая (его части) осуществляется в порядке, предусмотренном уставом кооператива.
Таким образом, если пайщик владеет паем, превышающим предельно допустимый размер, установленный уставом кооператива и договором с пайщиком, то для соблюдения действующего законодательства требуется либо внести соответствующие изменения в устав и договор, либо увеличить количество пайщиков, перераспределив (продав) паевые взносы до уровня, предусмотренного уставом. Требуется учитывать, что число членов кооператива, внесших паевой взнос, участвующих в деятельности кооператива, но не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать 25% числа членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности (п. 2 ст. 7 Закона N 41-ФЗ).
Согласно ст. 12 Закона N 41-ФЗ прибыль кооператива распределяется между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива.
При существующей ситуации при распределении прибыли пропорционально в пределах взноса, установленного уставом и договором, такая выплата в полном объеме будет признаваться выплачиваемыми дивидендами (Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-04-06/3-189). Но следует учитывать, что это может вызвать гражданско-правовые споры с пайщиком, так как размер полученной им прибыли будет существенно ниже.
При распределении прибыли пропорционально фактическому размеру паевого взноса могут возникнуть негативные налоговые последствия. Если прибыль потребительского кооператива распределяется в соответствии с действующим законодательством между участниками пропорционально размеру их паевого взноса, то такой доход признается дивидендом и подлежит обложению налогом по ставке 9%. При распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом иных параметров такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом и подлежит обложению по ставке НДФЛ в размере 13%. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 09.09.2013 N 03-04-06/37090, от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82.
А.В.Павлов
ООО «КАДИС»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.04.2014
