Вопрос: Налоговым органом в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за I квартал 2014 г., в которой сумма налога исчислена к возмещению из бюджета. После составления акта камеральной проверки и рассмотрения материалов проверки заместителем начальника инспекции принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе:
— допроса свидетеля (руководителя контрагента общества);
— анализа движения денежных средств на счетах общества, а также контрагентов данной организации на предмет наличия замкнутой цепочки денежных средств между организациями и обществом;
— направления запроса нотариусу о подтверждении (неподтверждении) наличия записи в реестре нотариальных действий о подлинности подписи руководителя контрагента на заявлении о государственной регистрации юридического лица.
Правомерно ли проведение указанных мероприятий налогового контроля в рамках дополнительных мероприятий?
Ответ: Проведение такого дополнительного мероприятия налогового контроля, как допрос свидетеля (руководителя контрагента общества), правомерно.
Налоговый орган в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не вправе:
— проводить анализ движения денежных средств на счетах общества, а также контрагентов данной организации на предмет наличия замкнутой цепочки денежных средств между организациями и обществом;
— направлять запрос нотариусу о подтверждении (неподтверждении) наличия записи в реестре нотариальных действий о подлинности подписи руководителя контрагента на заявлении о государственной регистрации юридического лица.
При вынесении решения налоговый орган не вправе использовать доказательства, полученные с нарушением Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца (двух месяцев — при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.
При этом согласно абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Проведение иных мероприятий налогового контроля НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, налоговый орган в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не может:
— проводить анализ движения денежных средств на счетах общества, а также контрагентов данной организации на предмет наличия замкнутой цепочки денежных средств между организациями и обществом;
— направлять запрос нотариусу о подтверждении (неподтверждении) наличия записи в реестре нотариальных действий о подлинности подписи руководителя контрагента на заявлении о государственной регистрации юридического лица.
Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ при вынесении решения не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. На это указывают и суды (Постановления ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу N А40-65585/11-129-280, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2013 по делу N А10-4210/2012). Следовательно, налоговый орган не вправе при вынесении решения ссылаться на указанные выше мероприятия, за исключением допроса свидетеля (руководителя контрагента общества).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.04.2014
