Вопрос: Российская организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», заказала белорусской организации услугу по составлению информационной базы нормативных документов. Следует ли российской организации исчислить и уплатить НДС с вознаграждения белорусской организации, если в договоре не определено место реализации услуг?
Ответ: При приобретении российской организацией, применяющей УСН, у белорусского партнера услуг по составлению информационной базы нормативных документов местом реализации для целей взимания НДС признается территория Российской Федерации, независимо от того, прописано это в договоре или нет. Следовательно, российская организация обязана исчислить и уплатить НДС с вознаграждения белорусской организации.
Обоснование: В соответствии со ст. 1 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.
Налогообложение работ и услуг в рамках Таможенного союза, куда входят Россия, Казахстан и Белоруссия, осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол).
В ст. 1 Протокола дана, в частности, расшифровка термина «услуги по обработке информации», под которыми понимаются услуги по сбору и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
На основании ст. 2 Протокола при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, за исключением работ по переработке давальческого сырья.
Местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются, в частности, услуги по обработке информации (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).
Таким образом, при приобретении российской организацией у белорусского партнера услуг по обработке информации местом реализации для целей взимания НДС признается территория Российской Федерации, независимо от того, прописано это в договоре или нет.
В случае когда услуги оказывает белорусская организация, которая не состоит на учете в российских налоговых органах, исчислить, удержать и уплатить НДС должен заказчик услуг. В этом случае он выступает налоговым агентом.
В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговый агент — российская организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика — иностранной организации и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняет ли российская организация обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
Иными словами, организация, применяющая УСН и освобожденная от исполнения обязанности налогоплательщика по уплате НДС, не освобождается от обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет сумм налога в качестве налогового агента.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.04.2014
