Вопрос: Производственная организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет служебные квартиры, которые используются для проживания работников, направленных в служебные командировки. Служебные квартиры не относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам (ст. 275.1 НК РФ). Текущее состояние жилья требует проведения ремонта. Имеет ли организация право признать затраты на ремонт квартир для целей исчисления налога на прибыль как расходы?
Ответ: Затраты на ремонт квартиры, которая принадлежит организации и используется для проживания командированных работников, согласно ст. 260 Налогового кодекса РФ, рассматриваются как расходы на ремонт основных средств и признаются для целей исчисления налога на прибыль как прочие расходы, произведенные налогоплательщиком в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Возможно, для уменьшения вероятности споров с налоговым органом следует указать в трудовом (или коллективном) договоре, что при направлении работников в служебные командировки им предоставляются данные квартиры для проживания в командировке (абз. 17 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ).
Обоснование: Из содержания вопроса видно, что указанная квартира используется организацией в производственных целях (для проживания работников организации, находящихся в служебной командировке).
Согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Следовательно, затраты организации на ремонт квартир для проживания работников, направленных в служебные командировки, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов при соблюдении требований ст. 252 НК РФ. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2005 N Ф09-1299/05-АК.
Однако данный вывод не исключает возможности споров с налоговым органом, который может отказаться признать указанные расходы.
Возможно, для уменьшения вероятности споров с налоговым органом следует указать в трудовом (или коллективном) договоре, что при направлении работников в служебные командировки им предоставляются данные квартиры для проживания в командировке.
Согласно абз. 17 ч. 2 ст. 22 ТК РФ работодатель в рамках трудовых правоотношений должен исполнять свои обязанности, предусмотренные в том числе коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.04.2014
