Вопрос: Организация приняла на работу иностранного гражданина — высококвалифицированного специалиста. Зависит ли ставка НДФЛ, применяемая в отношении доходов такого гражданина, от трудовой деятельности в организации, от его налогового статуса?
Ответ: Доходы от осуществления трудовой деятельности работника организации — высококвалифицированного специалиста подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13% независимо от его налогового статуса.
Обоснование: Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщики НДФЛ — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьей. В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех его доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако п. 3 ст. 224 НК РФ предусматривает исключения из указанного правила. В частности, если физическое лицо признается высококвалифицированным специалистом в соответствии с Законом N 115-ФЗ <1>, для его доходов от осуществления трудовой деятельности устанавливается налоговая ставка в размере 13%.
———————————
<1> Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Таким образом, доходы от осуществления трудовой деятельности работника организации — высококвалифицированного специалиста подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13% независимо от его налогового статуса (Письмо Минфина России от 18.02.2014 N 03-04-06/6773).
Е.А.Соболева
Консалтинговая группа «Аюдар»
25.04.2014
