Вопрос: Работники ЗАО приобрели товары в розничной сети за наличный расчет. В чеках ККТ суммы НДС выделены. Имеет ли ЗАО право на вычет НДС на основании таких чеков?
Ответ: Налоговый кодекс РФ в ряде случаев допускает осуществление вычета по НДС и при отсутствии счета-фактуры. Если товар приобретен за наличный расчет и в чеке ККТ выделена сумма НДС, то у покупателя есть право на вычет НДС (ст. ст. 168 и 169 НК РФ).
Обоснование: Чаще всего налоговые органы исходят из того, что при отсутствии счета-фактуры у покупателя нет права на вычет НДС. При этом в качестве аргумента приводятся ссылки на Письма Минфина России. Последний в Письме от 09.03.2010 N 03-07-11/51 указал, что, если при приобретении товара имеется чек ККТ (даже с выделенной суммой НДС), но нет счета-фактуры, отсутствует и право на вычет НДС. Между тем:
мнение Минфина России по этому вопросу, изложенное в Письмах, противоречиво. Например, в сходной ситуации (при приобретении авиабилета, в котором выделена сумма НДС, хотя нет счета-фактуры) специалисты Минфина России пришли к выводу о том, что право на вычет НДС имеется (см. Письмо Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565).
В п. 7 ст. 168 НК РФ прямо установлено, что при реализации товара за наличный расчет непосредственно населению (в данном случае — работникам ЗАО) требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю чек ККТ. Это означает, что условия ст. 169 НК РФ (о том, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем суммы НДС к вычету) соблюдены.
Судебная практика исходит из того, что, если в чеке ККТ сумма НДС выделена, покупатель товара имеет право на вычет НДС даже при отсутствии счета-фактуры (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80).
Таким образом, в данном случае ЗАО имеет право на вычет НДС даже при отсутствии счетов-фактур. Главное, что имеются чеки ККТ с выделенной суммой НДС. Это означает, что требования ст. ст. 168, 169 НК РФ соблюдены.
А.Н.Гуев
Директор
Юридическая фирма «ЮКАНГ»
28.04.2014
