Вопрос: Физическое лицо — гражданин Казахстана планирует купить товар у российской организации. При этом доставка товара осуществляется до приграничного с Казахстаном российского города. Будет ли данная операция являться для российской организации экспортом? Какую ставку НДС применить — 18% или 0%?
Ответ: Если физическое лицо — гражданин Казахстана планирует купить товар у российской организации, при этом доставка товара осуществляется до приграничного с Казахстаном российского города, то для российской организации указанная операция как экспорт не рассматривается. Данная операция облагается НДС по ставке 18 процентов.
Обоснование: В соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.
Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол) установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства — члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи.
При этом в ст. 1 Соглашения определено, что экспорт товаров — вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства — участника Таможенного союза на территорию другого государства — участника Таможенного союза.
Пунктом 2 ст. 1 Протокола предусмотрено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства — члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются в том числе следующие документы (их копии): договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров, и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Пунктом 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.
В рассматриваемой ситуации договор купли-продажи заключается между российской организацией и гражданином Казахстана. Однако, учитывая, что доставка товара осуществляется до российского города, следует заключить, что вывоза товара с территории РФ не происходит.
Таким образом, для российской организации эта операция как экспорт не рассматривается. Соответственно, данная операция облагается НДС по ставке 18 процентов.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.05.2014
