Вопрос: Физическое лицо выиграло в декабре 2012 г. сотовый телефон. В акте приема-передачи указана стоимость телефона (приза) — 8000 руб. Декларацию о полученных доходах оно не заполняло и в налоговый орган не подавало, НДФЛ не уплатило. Сведения о доходах данного лица организация подала только в марте 2014 г. Правомерно ли направление требования об уплате налога в мае 2014 г.? Сколько будет составлять штраф? Если штраф не уплатить, может ли это быть препятствием при выезде за границу?
Ответ: Физическому лицу, выигравшему в декабре 2012 г. сотовый телефон стоимостью 8000 руб., не подавшему в налоговый орган декларацию по НДФЛ и не уплатившему налог, могут временно ограничить выезд из РФ, если сумма, подлежащая взысканию с него по исполнительному документу, составит менее 10 000 руб.
Направление требования об уплате налога в мае 2014 г. правомерно.
Итоговая сумма штрафа составит 1280 руб. плюс пени за каждый день просрочки по уплате НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). Соответственно, доходы, превышающие указанную сумму, подлежат налогообложению НДФЛ.
Для доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, установлена налоговая ставка 35%.
Таким образом, подлежащая уплате сумма НДФЛ равняется 1400 руб. (4000 x 0,35).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, осуществляют исчисление и уплату налога самостоятельно. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего жительства соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Взыскание налога, в случае если он не уплачен в установленный срок, производится в судебном порядке в соответствии со ст. 48 НК РФ. Исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязании уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени не указан в требовании.
Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога (пени, штрафа) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
Поскольку прошло более 6 месяцев со дня непредставления декларации, сумма штрафа составит не более 30% — 420 руб. Однако рассчитанная величина штрафа меньше 1000 руб., следовательно, итоговая сумма штрафа — 1000 руб.
Кроме того, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Таким образом, данный штраф составит 280 руб.
Также за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора начисляются пени. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).
В итоге сумма всех штрафов составит 1280 руб. плюс пени за каждый день просрочки по уплате НДФЛ.
В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок исковой давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.
Следовательно, срок исковой давности не истек.
В соответствии с п. 15 ч. 1 ст. 64 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в ходе исполнительного производства пристав-исполнитель вправе устанавливать временные ограничения на выезд должника из Российской Федерации.
При этом следует учитывать, что временные ограничения на выезд должника из Российской Федерации могут быть установлены по исполнительному документу имущественного характера при сумме задолженности, превышающей 10 000 руб. (ч. 1 ст. 67 Закона N 229-ФЗ).
И.В.Чучкина
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.05.2014
