Вопрос: В структуру холдинга входят два общества с ограниченной ответственностью, не подлежащие обязательному аудиту. Первое общество составляет бухгалтерскую отчетность. Второе общество применяет УСН, ведет налоговый учет и представляет налоговую декларацию по УСН. Для реализации инвестиционного проекта инвесторы запросили у холдинга аудиторские заключения по отчетности указанных обществ. Могут ли быть выданы аудиторские заключения по их отчетности?
Ответ: В отношении бухгалтерской отчетности ООО-1 и отчетности ООО-2, составленной по правилам налогового учета, может быть выдано аудиторское заключение, в том числе если данные ООО не подлежат обязательному аудиту.
Обоснование: Согласно ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Федеральный закон N 307-ФЗ) аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей данного Закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним НПА, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними НПА.
В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Поскольку аудитом является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудит с выдачей аудиторского заключения может быть проведен в отношении общества с ограниченной ответственностью, не подлежащего обязательному аудиту, которое составляет бухгалтерскую отчетность.
В силу п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 1 ФСАД 8/2011 «Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», утвержденного Приказом Минфина России от 16.08.2011 N 99н (далее — Федеральный стандарт N 8/2011), настоящий Федеральный стандарт определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (далее — аудитор) аудита отчетности, содержащей систематизированную по специальным правилам финансовую информацию с соответствующими пояснениями и раскрытием наиболее важных способов ее составления (далее — отчетность, составленная по специальным правилам).
В силу пп. «а» п. 2 Федерального стандарта N 8/2011 настоящий Стандарт применяется при проведении аудита следующей отчетности, составленной по специальным правилам: отчетности, составленной по правилам налогового учета.
Согласно Разъяснению практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (ППЗ 2-2012) «Определение вида услуг, требования к порядку оказания которых определены федеральными стандартами аудиторской деятельности ФСАД 8/2011 и ФСАД 9/2011» (одобрено Советом по аудиторской деятельности 26.03.2013, протокол N 8) отчетность, составленная по правилам налогового учета, является разновидностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержит информацию, сформированную, как правило, в бухгалтерском учете и аналогичную по составу информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности; предусмотрена НК РФ или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
В силу ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с п. 9 Федерального стандарта N 8/2011 помимо установленного Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н) аудиторское заключение об отчетности, составленной по специальным правилам, также должно содержать:
а) цель составления отчетности и при необходимости круг предполагаемых пользователей ее либо ссылку на примечание в отчетности, содержащее такую информацию;
б) в случае, когда у руководства аудируемого лица есть альтернативный выбор в отношении специальных правил составления отчетности, — описание ответственности руководства аудируемого лица за альтернативный выбор уместных в данных обстоятельствах специальных правил составления отчетности.
Таким образом, аудиторское заключение может быть выдано в отношении налоговой отчетности общества с ограниченной ответственностью, не подлежащего обязательному аудиту и применяющего упрощенную систему налогообложения.
Н.Б.Тихонова
ООО «Эксперт-право»
13.05.2014
