Вопрос: ООО оплатило счет за участие в торжественной церемонии вручения награды участникам-призерам иностранной организации, являющейся организатором конкурса на лучший инновационный проект. Торжественная церемония награждения состоялась на территории Великобритании. Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ. Обязано ли ООО удержать налог на прибыль и НДС в качестве налогового агента с суммы, выплаченной иностранной организации за участие в торжественной церемонии?
Ответ: Обязательств по удержанию и уплате в бюджет РФ налога на прибыль и НДС в качестве налогового агента у ООО, которое оплатило счет за участие в торжественной церемонии вручения награды участникам-призерам иностранной организации, являющейся организатором конкурса на лучший инновационный проект, состоявшейся на территории Великобритании, не возникает. Однако имеются незначительные налоговые риски по налогу на прибыль.
Обоснование: Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль.
В соответствии с п. 3 ст. 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, полученные ими от источников в Российской Федерации, перечень которых определен ст. 309 НК РФ. Так, в ст. 309 НК РФ перечислены доходы от источников в РФ, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории РФ, при этом в пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ указана формулировка «иные аналогичные доходы».
В НК РФ отсутствует определение понятия «иные аналогичные доходы». По мнению контролирующих органов, аналогичность доходов, указанных в пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в том числе через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации (Письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618, от 07.07.2011 N 03-08-05).
В п. 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории РФ, в случае оказания услуг российской организации за пределами территории РФ также не признаются доходами от источников в РФ исходя из положений гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-02-07/1-191).
Таким образом, доход иностранной организации, полученный от ООО, не признается доходом от источника в РФ, облагаемым налогом на прибыль, так как данный доход не поименован в п. 1 ст. 309 НК РФ и на него не распространяется п. 2 ст. 309 НК РФ. Тем не менее не исключена вероятность признания налоговыми органами дохода, полученного иностранной организацией, за услуги по организации торжественного мероприятия объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. Однако, как показывает судебная практика, суды занимают сторону налогоплательщика (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2011 N 09АП-14651/2011-АК, ФАС Московского округа от 08.04.2010 N КА-А40/3115-10).
Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 21 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» виды доходов независимо от места их возникновения, на которые лица с постоянным местом пребывания в одном договаривающемся государстве имеют фактическое право, о которых не говорится в статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве.
Таким образом, доход иностранной организации, полученный от ООО в виде оплаты за участие в торжественной церемонии вручения награды участникам-призерам, должен облагаться налогами в Великобритании.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Перечень работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, установлен пп. 1 — 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Услуги, связанные с организацией торжественных мероприятий, в указанных пунктах не поименованы. Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 — 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуальных предпринимателей, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающей виды услуг), не предусмотренные пп. 1 — 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).
Ввиду того что услуги по проведению мероприятий отсутствуют в перечне работ (услуг), предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, и местом осуществления деятельности иностранной организации не является РФ, обязательство по удержанию и уплате НДС у ООО в качестве налогового агента не возникает.
О.Т.Гусалова
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
15.05.2014