Вопрос: Возможно ли на сумму неправомерно возмещенного из бюджета НДС начислять пени в соответствии со ст. 75 НК РФ?
Ответ: Исходя из позиции официальных органов на сумму неправомерно возмещенного из бюджета налога подлежат начислению пени на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ, так как неправомерное возмещение налога приравнивается к недоимке.
Обоснование: В соответствии со ст. 11 НК РФ недоимка — сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
На основании п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.
В силу п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 25 и 26.1 НК РФ.
В Письме ФНС России от 21.02.2013 N АС-4-2/2940 разъясняется, что на сумму неправомерно возмещенного налога на добавленную стоимость подлежат начислению пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, со дня, следующего за датой возврата денежных средств согласно информации о возврате налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, представленной территориальным органом Федерального казначейства в соответствии с п. 8 ст. 176 НК РФ, и (или) в части зачтенных сумм — со дня, следующего за датой принятия соответствующего решения о зачете (возврате) суммы налога.
Таким образом, если имеется факт неправомерного возмещения из бюджета суммы налога, то данное приравнивается к недоимке по такому налогу. Соответственно, на указанную сумму правомерно начислять пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.
В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 17.02.2014 N Ф05-17487/2013 указывается, что суммы, восстановленные к уплате по результатам выездной налоговой проверки, в отношении НДС, ранее незаконно возмещенного инспекцией, являются недоимкой; неправомерное возмещение налога привело к изъятию из бюджета излишних денежных средств, в связи с чем на сумму неправомерно возмещенного налога следует начислять пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Аналогичная позиция прослеживается и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2005 N А58-4135/04-Ф02-1213/05-С1. ФАС Восточно-Сибирского округа также указал, что необоснованное предъявление к возмещению налога по операциям, подлежащим налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, не привело к неполной уплате организацией налога на добавленную стоимость в соответствующие налоговые периоды, поэтому арбитражный суд признал, что у налогового органа не имелось оснований, предусмотренных ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ, для начисления пеней и штрафа.
Проанализировав данный вывод суда, можем применить его к рассматриваемой ситуации по аналогии.
Таким образом, на сумму неправомерно возмещенного НДС правомерно начислять пени на основании ст. 75 НК РФ в том случае, если такое возмещение привело к изъятию денежных средств из бюджета. В таком случае подобное возмещение будет приравнено к недоимке по НДС, что подтверждается позицией официальных органов и сложившейся судебной практикой.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
15.05.2014