Вопрос: Индивидуальный предприниматель без наемных работников применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В I квартале 2014 г. сумма его дохода превысила 300 000 руб. Вправе ли предприниматель во II квартале 2014 г. начать уплачивать страховые взносы в ПФР в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.? Если да, то имеет ли право предприниматель уменьшить сумму авансовых платежей по УСН за полугодие на эти страховые взносы?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель без наемных работников применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и в I квартале 2014 г. сумма его дохода превысила 300 000 руб., то он вправе во II квартале 2014 г. начать уплачивать страховые взносы в ПФР в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб. При этом индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить сумму авансовых платежей по УСН за полугодие на такие страховые взносы, уплаченные во II квартале 2014 г.
Обоснование: Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., размер страхового взноса в ПФР определяется в фиксированном размере: как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб. за расчетный период.
При этом существует предельная сумма страховых взносов, которая определяется как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. В 2014 г. максимальная сумма страховых взносов, которую индивидуальный предприниматель может уплатить в ПФР, составляет 138 627,84 руб. (8 x 5554 руб. x 26% x 12).
Согласно ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Из вышеуказанных норм законодательства следует, что индивидуальный предприниматель имеет право в течение текущего года уплачивать страховые взносы, которые представляют собой 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.
Таким образом, если в I квартале 2014 г. сумма дохода индивидуального предпринимателя превысила 300 000 руб., он вправе в течение 2014 г. уплачивать страховые взносы в ПФР в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель на УСН, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
В силу п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Минфин России в Письме от 21.02.2014 N 03-11-11/7514 разъяснил, что с 1 января 2014 г. сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы» во II квартале 2014 г. уплатил страховые взносы в ПФР в размере 1% от суммы его дохода, превышающей 300 000 руб., он вправе уменьшить на эти взносы сумму авансовых платежей за полугодие 2014 г.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.05.2014