Вопрос: Организация (головной офис) заключила договор подряда с физическим лицом — исполнителем (не являющимся индивидуальным предпринимателем), при этом исполнитель выполняет работы в обособленном подразделении организации, а вознаграждение исполнителю выплачивает головной офис.
По месту нахождения головного офиса или обособленного подразделения организации следует удерживать и перечислять НДФЛ с вознаграждения исполнителя?
Ответ: Если организация (головной офис) заключила договор подряда с физическим лицом — исполнителем (не являющимся индивидуальным предпринимателем), при этом исполнитель выполняет работы в обособленном подразделении организации, а вознаграждение исполнителю выплачивает головной офис, то организации следует удерживать и уплачивать НДФЛ с вознаграждения исполнителя по месту нахождения головного офиса, а не обособленного подразделения.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 данной статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Как видно из приведенных норм, в них используются понятия трудового законодательства: «работники» и «рабочие места».
На основании ст. ст. 20, 16 Трудового кодекса РФ работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
Рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации исполнитель не является работником организации (в том числе обособленного подразделения) и у него отсутствует рабочее место как таковое.
Кроме того, договор подряда заключен с исполнителем головным офисом и головной офис выплачивает ему вознаграждение.
Учитывая изложенное, полагаем, что, несмотря на выполнение исполнителем работ в обособленном подразделении, организации следует уплачивать НДФЛ с вознаграждения исполнителя по месту нахождения головного офиса, а не обособленного подразделения.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.05.2014