Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » В 2012 г. организация, применяющая УСН (объект "доходы минус расходы"), оказала заказчику услуги по договору с указанием НДС, но без выставления счета-фактуры. Полученная от заказчика сумма платы за услуги с учетом НДС полностью учтена в составе доходов. В следующем году НДС был возвращен заказчику. Учитывается ли для целей применения УСН возврат НДС заказчику?
25.10.2020

В 2012 г. организация, применяющая УСН (объект «доходы минус расходы»), оказала заказчику услуги по договору с указанием НДС, но без выставления счета-фактуры. Полученная от заказчика сумма платы за услуги с учетом НДС полностью учтена в составе доходов. В следующем году НДС был возвращен заказчику. Учитывается ли для целей применения УСН возврат НДС заказчику?

Вопрос: В 2012 г. организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», оказала заказчику услуги по договору, в котором указана сумма НДС, причем счет-фактуру ему не выставила. Получив от заказчика сумму платы за услуги с учетом НДС, она в полном размере включила ее в состав доходов, учитываемых при УСН. В следующем году по требованию заказчика сумма НДС была возвращена.
Можно ли учесть возврат НДС заказчику в составе расходов, учитываемых при исчислении налога по УСН?
 
Ответ: Если организацией, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», получены от заказчика денежные средства в оплату услуг, включая НДС по условиям договора (счет-фактура заказчику не выставлен), то при возврате суммы НДС, ранее учтенной в доходах, можно уменьшить доход того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
 
Обоснование: По общим правилам на основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
При этом в случае выставления заказчику счета-фактуры с выделением сумм НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, сумма НДС подлежит уплате в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса).
Так как организацией счет-фактура заказчику не выставлен, полученная сумма НДС правомерно была учтена в составе доходов, учитываемых при УСН.
Состав расходов, установленный ст. 346.16 Кодекса, имеет вид закрытого перечня, в котором отсутствует такой вид расходов, как НДС, возвращенный заказчику.
Следовательно, возвращенную заказчику сумму НДС нельзя принять в качестве налоговых расходов.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
В Кодексе отсутствует прямая норма, регулирующая данный вопрос.
Однако, по мнению специалистов финансового ведомства, в отношении возврата денежных средств можно применить п. 1 ст. 346.17 Кодекса, в котором указано, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (Письма Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114).
Таким образом, на сумму возврата НДС заказчик может уменьшить доход в том периоде, когда возвращены денежные средства.
Однако для снижения налоговых рисков нелишним будет внести изменения в договор оказания услуг в виде исключения из него суммы НДС, так как на основании ст. 1102 Гражданского кодекса РФ подобный вид дохода можно расценить как неосновательное обогащение.
 
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.05.2014