Вопрос: Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не признается движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.
Являются ли объектами налогообложения по налогу на имущество организаций основные средства, принятые на учет после указанной даты, относимые согласно классификатору ОКОФ к машинам и оборудованию, в том числе имеющие фундамент, расположенные внутри зданий (например, машины и оборудование для металлургии) и вне зданий (например, печь обжига, трансформатор и т.п.)?
Ответ: Стоимость производственного оборудования, принятого к учету после 01.01.2013, не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Стоимость фундамента под оборудованием включается в стоимость объекта недвижимости в целях исчисления налога на имущество, если в техническом паспорте на объект недвижимости этот фундамент указан как часть здания.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, объектом недвижимости являются:
— здания;
— сооружения;
— воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
Для определения статуса объекта основных средств необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Так, согласно ОКОФ в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, по принадлежности также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.
Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями, — котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и прочим, расположенными внутри зданий, — не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.
Таким образом, определяющее значение для целей отнесения оборудования к движимому или недвижимому имуществу является его предназначение. Если оборудование предназначено для обеспечения функционирования здания, то стоимость такого оборудования для целей налога на имущество включается в стоимость объекта недвижимости. Так, для целей налога на имущество в совокупную стоимость здания будет включаться стоимость внутренних коммуникаций, лифтового оборудования и т.п. При этом тот факт, что из-за существенного отличия в сроках полезного использования указанное оборудование может учитываться как отдельный инвентарный объект, во внимание не принимается.
В рассматриваемом случае машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами объекта недвижимости, поскольку предназначены не для обслуживания здания, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса. Следовательно, такое оборудование не является недвижимым имуществом и относится к разделу «Машины и оборудование». Соответственно, его стоимость не учитывается для целей налога на имущество, если такое оборудование принято к учету после 01.01.2013.
Аналогичные разъяснения даны Минфином России: «Производственное оборудование, в том числе требующее крепления на фундаменте и пригодное к эксплуатации только в составе единого обособленного комплекса, не является недвижимым имуществом и не рассматривается в виде части здания как объекта недвижимого имущества. В случае если производственное оборудование принято с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, оно не является объектом обложения налогом на имущество организаций» (Письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288).
Что касается фундамента под оборудованием, то его стоимость должна включаться в стоимость объекта недвижимости (для целей налога на имущество), если в техническом паспорте на объект недвижимости этот фундамент указан как часть здания.
Если же в соответствии с проектной документацией и данными технического учета фундамент под оборудованием не является составной частью здания, то его стоимость включается в стоимость производственного оборудования и не учитывается для целей налога на имущество.
Н.Л.Мамонова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.05.2014