Вопрос: Налоговый орган по результатам налоговой проверки лизингополучателя принял решение о принятии обеспечительных мер, а именно о запрете отчуждения лизингового имущества, зарегистрированного на лизингополучателя. Лизингодатель посчитал, что данное решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, в связи с чем обратился в суд с иском о признании такого решения недействительным.
Имеет ли право налоговый орган установить обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение лизингового имущества?
Ответ: Налоговый орган не имеет права устанавливать обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение лизингового имущества, направленные на обеспечение возможности исполнения обязательств лизингополучателем, даже если имущество на него зарегистрировано.
Обоснование: В силу ч. 1 ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.
Согласно ст. 666 ГК РФ предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
В силу п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона N 164-ФЗ на предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя.
На основании п. 2 ст. 23 Закона N 164-ФЗ взыскания третьих лиц, обращенные на имущество лизингодателя, могут быть отнесены только к данному объекту права собственности лизингодателя в отношении предмета лизинга. К приобретателю прав лизингодателя в отношении предмета лизинга в результате удовлетворения взыскания в обязательном порядке переходят не только права, но и обязательства лизингодателя, определенные в договоре лизинга.
В п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ установлено, что после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
В соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительными мерами может быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный данным подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.
При этом на основании пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, нормы НК РФ предусматривают такую обеспечительную меру, как запрет распоряжаться имуществом. Однако нормы Закона N 164-ФЗ, в свою очередь, не предусматривают возможности установления запрета на отчуждение лизингового имущества.
Рассмотрим примеры из судебной практики.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.03.2014 по делу N А65-7967/2013 разъясняется, что запрет на отчуждение лизингового имущества противоречит ст. 23 Закона N 164-ФЗ, согласно которой на предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя. Решением инспекции приняты обеспечительные меры в отношении имущества, не принадлежащего лизингополучателю.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и судебной практики следует, что налоговый орган не имеет права устанавливать обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение лизингового имущества, так как это противоречит действующему законодательству.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.05.2014
