Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру по договору мены (поменяло комнату на квартиру). Ранее данное лицо не получало никаких имущественных вычетов по НДФЛ.
Имеет ли право плательщик НДФЛ получить имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору мены, если ранее он не получал указанного вычета?
Ответ: Плательщик НДФЛ имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры по договору мены, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
На основании п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
В п. 2 ст. 567 ГК РФ установлено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ плательщик НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьей, — имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
На основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 данной статьи, предоставляется с учетом следующей особенности: вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующего имущественного налогового вычета, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьей, — имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Таким образом, нормы НК РФ, регулирующие получение плательщиком НДФЛ имущественного налогового вычета, не содержат запрета на его получение при обмене комнаты на квартиру.
Обратимся к позиции официальных органов.
Так, в Письме Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15807, которое посвящено уточнению отдельных вопросов относительно имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, разъяснено, что налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета при приобретении, в частности, комнаты или квартиры, в том числе по договору мены, в соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, не пользовались.
Аналогичная позиция также изложена в Письме Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-829.
Таким образом из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что плательщик НДФЛ имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры по договору мены.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.05.2014
