Вопрос: В связи с арифметической ошибкой работнику излишне начислен (удержан у него и перечислен в бюджет) НДФЛ за октябрь 2013 г. Ошибка замечена в январе 2014 г. при заполнении формы 2-НДФЛ (то есть на момент обнаружения ошибки форма 2-НДФЛ еще не подана). Работник был своевременно уведомлен об излишнем удержании НДФЛ.
Получив от работника письменное заявление на возврат налога, организация 01.03.2014 перечислила на его расчетный счет сумму излишне удержанного налога (возврат осуществлен за счет сумм налога, подлежащих перечислению за этого работника за февраль 2014 г.). Справка 2-НДФЛ подана 31.03.2014. Правомерны ли действия работодателя? Как следовало заполнить форму 2-НДФЛ за 2013 г.?
Ответ: Действия работодателя по осуществлению возврата суммы излишне удержанного НДФЛ в октябре 2013 г. за счет суммы налога, подлежащей перечислению за февраль 2014 г. за этого работника, подавшего письменное заявление на возврат налога, правомерны. Форму 2-НДФЛ за 2013 г. следовало заполнить уже с учетом верных данных — по п. п. 5.3 — 5.5 справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) (далее — справка).
Обоснование: Обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов предусмотрена ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Так, на основании п. 2 указанной статьи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Исходя из порядка, предусмотренного п. 1 ст. 231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Таким образом, организация правомерно, получив соответствующее письменное заявление от работника, перечислила на его расчетный счет сумму излишне удержанного налога за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей.
Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденных Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@, при перерасчете НДФЛ в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица налоговый агент оформляет новую справку. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях «N ____» и «от ____» следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.
Как следует из Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15317, если в результате перерасчета был установлен факт излишнего удержания налоговым агентом в прошлом периоде НДФЛ из доходов работника и возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного НДФЛ произведен налоговым агентом, налоговому агенту следует оформить в отношении данного налогоплательщика уточненную справку за указанный период, исправив п. п. 5.3 — 5.5 уточненной справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета. Пункт 5.6 уточненной справки при этом не заполняется.
Между тем исходя из условий вопроса на момент обнаружения ошибки форма 2-НДФЛ еще не подана, следовательно, в форме 2-НДФЛ заполняются корректные данные по п. п. 5.3 — 5.5, а п. 5.6 не заполняется. Если этого сделано не было (до подачи справки), необходимо оформление уточненной справки за указанный период согласно приведенным Рекомендациям.
О.С.Дубасова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
29.05.2014