Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет продажу пластиковых окон и применяет ЕНВД (осуществляет розничную торговлю через стационарную торговую сеть). Налоговый орган провел проверку в отношении данного индивидуального предпринимателя, по результатам которой он был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и ему было предложено уплатить налоги по общей системе налогообложения. Основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности послужил тот факт, что лица, приобретшие у индивидуального предпринимателя пластиковые окна, использовали их для предпринимательской деятельности, соответственно, деятельность индивидуального предпринимателя по продаже этих окон не подпадает под ЕНВД. Доставка окон производилась силами продавца.
Подлежит ли в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ? Обязан ли индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, выявлять цель покупки его товаров?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель осуществляет розничную продажу пластиковых окон исключительно через стационарную торговую сеть с условием о доставке товара покупателям, то он вправе применять ЕНВД, так как у него отсутствует обязанность выявлять цели приобретения покупателем у него товаров, а также контролировать их дальнейшее использование.
Обоснование: Пункт 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
В ст. 346.27 НК РФ установлено, что розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 499 Гражданского кодекса РФ в случае, когда договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, — в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями.
На основании ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» разъяснено, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Таким образом, НК РФ не установлено запрета на применение ЕНВД в отношении розничной торговли, если покупатель в дальнейшем использовал приобретенный товар в предпринимательских целях, так как налогоплательщик ЕНВД не обязан осуществлять контроль за проданными товарами, а также выявлять цель их покупки.
Рассмотрим примеры из судебной практики.
Так, в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование. Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, упомянутые в пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
(Также см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2014 N А26-2084/2013, ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2013 N Ф03-3422/2013; Определение ВАС РФ от 24.10.2013 N ВАС-15020/13.)
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и судебной практики следует, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель не подлежит ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, так как он осуществляет розничную торговлю через стационарную торговую сеть и у него отсутствует обязанность выявлять цели приобретения покупателем у него товаров, а также контролировать их дальнейшее использование.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.05.2014
