Вопрос: С какого момента следует начинать исчислять срок для целей применения п. 3 ст. 284 НК РФ по налогу на прибыль, если организация была реорганизована в форме преобразования?
Ответ: Если организация была реорганизована в форме преобразования, то срок для целей применения п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ следует исчислять с момента государственной регистрации вновь возникшей в результате преобразования организации.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.
На основании п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемого юридического лица.
В п. 1 ст. 16 Закона N 129-ФЗ установлено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Таким образом, нормы НК РФ не уточняют, с какого именно момента начинает течь срок в целях применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в случае, если организация — плательщик налога на прибыль организаций была реорганизована в форме преобразования, поэтому необходимо рассматривать данную ситуацию также с позиции норм ГК РФ, регулирующих порядок реорганизации юридических лиц в форме преобразования, а также норм Закона N 129-ФЗ.
Обратимся к позиции официальных органов по рассматриваемой проблеме.
Так, в Письме Минфина России от 08.04.2014 N 03-03-РЗ/15941 разъясняется, что при исчислении в целях применения п. 3 ст. 284 НК РФ срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
(Также см. Письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4, от 11.01.2012 N 03-03-06/1/3.)
Таким образом,из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России вытекает, что, если организация была реорганизована в форме преобразования, срок для целей применения п. 3 ст. 284 НК РФ следует исчислять с момента государственной регистрации вновь возникшей организации в результате преобразования.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.05.2014
