Вопрос: Организация направила своего работника в командировку, но билет и контрольный купон были утеряны.
Может ли организация в такой ситуации в целях подтверждения расходов по налогу на прибыль организаций представить электронный билет, то есть билет в бездокументарной форме?
Ответ: Если билет и контрольный купон, подтверждающие затраты организации на командировку работника, были утеряны, то организация в качестве подтверждения расходов для обложения налогом на прибыль организаций имеет право представить билет в бездокументарной форме, то есть электронный.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы плательщика налога на прибыль организаций на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
В ст. 168 Трудового кодекса РФ регламентировано, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд.
В п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
В соответствии с пп. 2 п. 1 Приложения к данному Приказу в содержании электронного билета должны содержаться сведения о пассажире (для внутренних перевозок — фамилия, имя, отчество, наименование, серия и номер документа, удостоверяющего личность; для международных перевозок — фамилия, другие сведения в соответствии с международными нормами).
Таким образом, электронный билет содержит все необходимые для возмещения расходов работника реквизиты, что и билет на бумажном носителе, поэтому он может быть предъявлен в качестве надлежащего подтверждения расходов организации в целях обложения налогом на прибыль.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 02.04.2014 N 03-03-РЗ/14597 указывается, что документом, подтверждающим для целей налогообложения прибыли произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, может служить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети. Учитывая изложенное, расходы на приобретение билета в бездокументарной форме (электронного билета) могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
В Письме Минфина России от 07.06.2013 N 03-03-07/21188 разъясняется, что, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Проанализировав данную позицию Минфина России, можем применить ее к рассматриваемой ситуации по аналогии.
Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 19.08.2013 N 03-03-07/33656, от 26.04.2012 N 03-03-04/1, ФНС России от 12.10.2012 N АС-4-2/17308, УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071659@.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что, если билет и контрольный купон, подтверждающие затраты организации, были утеряны, последняя в качестве подтверждения расходов для обложения налогом на прибыль организаций имеет право представить билет в бездокументарной форме, то есть электронный.
Обращаем внимание, что судебной практики по данному вопросу не сложилось.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.05.2014
