Вопрос: Квартира находилась в долевой собственности двух физических лиц более трех лет подряд. Впоследствии оба собственника решили продать данную квартиру и заключили договор купли-продажи.
Подлежит ли обложению НДФЛ доход от продажи квартиры, если она находилась в общей долевой собственности двух лиц более трех лет подряд?
Ответ: Не подлежит обложению НДФЛ доход от продажи квартиры, если она находилась в общей долевой собственности более трех лет подряд, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 244 Гражданского кодекса РФ имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).
В силу п. 1 ст. 246 ГК РФ распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников.
Согласно п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
На основании п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В п. 1 ст. 207 НК РФ установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, нормы НК РФ не регулируют прямо вопрос освобождения от обложения НДФЛ доходов физических лиц от продажи квартиры, если она находится в общей долевой собственности более трех лет подряд.
Рассмотрим позицию официальных органов.
Так, в Письме ФНС России от 01.04.2014 N БС-3-11/1217@, посвященном отдельному вопросу освобождения от уплаты НДФЛ, разъяснено, что общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, доходы от продажи этой квартиры не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Также в Письме Минфина России от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6127@) разъясняется, что право участника долевой собственности на имущество (квартиру, жилой дом, комнату, садовый домик, земельный участок и др.) возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества. Если имущество (квартира, комната, жилой дом, садовый домик, земельный участок) находилось в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров их долей в праве собственности на данное имущество) более трех лет, то доходы от продажи этого имущества не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
(Также см. Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/7-243, от 05.09.2013 N 03-04-05/36594, ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17824@.)
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что не подлежит обложению НДФЛ доход от продажи квартиры, если она находилась в общей долевой собственности более трех лет подряд.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.05.2014
