Вопрос: Организация занимается перевозкой пассажиров и грузов, применяет к данному виду деятельности ЕНВД. Впоследствии три автотранспортных средства сломались и фактически перестали использоваться организацией для перевозки пассажиров и грузов в период их ремонта.
Включаются ли при исчислении ЕНВД автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, в число эксплуатируемых транспортных средств?
Ответ: При исчислении ЕНВД автотранспортные средства, находящиеся на ремонте, не подлежат включению в число эксплуатируемых транспортных средств, что соответствует позиции официальных органов и сложившейся судебной практике.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе — единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Согласно п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.
В силу п. 9 ст. 346.29 НК РФ, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
В Письме Минфина России от 17.03.2014 N 03-11-11/11347, посвященном разъяснению отдельных вопросов применения ЕНВД, указывается, что при исчислении единого налога на вмененный доход автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются.
В Письме Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66 также разъяснялось, что при обложении единым налогом на вмененный доход автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, также не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств.
Таким образом, если автотранспортное средство не используется организацией для перевозки пассажиров и багажа в силу нахождения его на ремонте, то оно не подлежит учету в целях применения данной организацией ЕНВД.
В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А41/18221-10 указывается, что доводы налогового органа о необходимости использования в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход всех транспортных средств, зарегистрированных за организацией на праве собственности, противоречат положениям пп. 5 п. 2 ст. 346.26 и п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
(Также см. Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А55-8583/2009.)
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм НК РФ следует, что при исчислении ЕНВД автотранспортные средства, находящиеся на ремонте, не подлежат включению в число эксплуатируемых транспортных средств, что соответствует позиции официальных органов и сложившейся судебной практике.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.05.2014
