Вопрос: На основании решения уполномоченного государственного органа благотворительной организации, применяющей УСН («доходы минус расходы»), была предоставлена субсидия на осуществление благотворительной деятельности, а именно на проведение акции в помощь редким видам животных. Вправе ли благотворительная организация не учитывать для целей налогообложения данную субсидию при применении УСН?
Ответ: Благотворительная организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), которая на основании решения уполномоченного государственного органа получила субсидию на осуществление благотворительной деятельности, а именно на проведение акции в помощь редким видам животных, не должна учитывать данную субсидию в доходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Необходимо отметить, что благотворительная организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Обоснование: На основании ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ отражены операции, которые не подлежат налогообложению. Так, согласно п. 2 указанной статьи при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
При этом на основании пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
Кроме того, финансовое ведомство разъяснило, что, поскольку субсидия предоставлена российской благотворительной организации на осуществление непосредственно благотворительной деятельности в целях государственной поддержки данной организации по программе «Мобильная служба паллиативной помощи детям и молодым взрослым», при ведении раздельного учета указанные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 13.02.2014 N 03-11-06/2/5924).
Полагаем, что в рассматриваемом случае, несмотря на то что субсидия предоставлена на проведение акции в помощь редким видам животных, разъяснения Минфина России также применимы.
Таким образом, благотворительная организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), которая на основании решения уполномоченного государственного органа получила субсидию на осуществление благотворительной деятельности, а именно на проведение акции в помощь редким видам животных, не должна учитывать данную субсидию в доходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Необходимо отметить, что благотворительная организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
29.05.2014
