Вопрос: Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение акций, приобретенных для дальнейшей реализации, и доходы от их последующей продажи?
Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, вправе учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение акций, приобретенных для дальнейшей реализации, при условии их фактической оплаты и выполнения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. При этом доходы от последующей продажи приобретенных акций включаются в состав доходов от реализации.
Обоснование: В соответствии с пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.
В силу пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Пунктом 1 ст. 346.5 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
На основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При этом согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ документарные ценные бумаги относятся к имуществу.
Учитывая данные обстоятельства, акции для целей НК РФ являются товаром и операция по их продаже рассматривается как реализация товаров.
Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 11.11.2013 N 03-11-06/2/47963 (в отношении УСН), в котором финансовое ведомство указало, что ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, в целях применения норм НК РФ относятся к товарам.
Таким образом, организация, являющаяся налогоплательщиком ЕСХН, вправе учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение акций, приобретенных для дальнейшей реализации, при условии их фактической оплаты и выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). При этом доходы от последующей продажи приобретенных акций включаются в состав доходов от реализации.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.06.2014