Вопрос: Организация, производящая сельскохозяйственную продукцию, желает перейти на уплату ЕСХН. Учитывается ли в составе общего дохода организации от реализации товаров (работ, услуг), учитываемого при решении вопроса о праве перейти на уплату ЕСХН, доход от сдачи земельного участка организации в аренду, если сдача в аренду имущества не указана в учредительном документе организации в качестве основного вида деятельности?
Ответ: В ситуации, когда организация, производящая сельскохозяйственную продукцию, желает перейти на уплату ЕСХН и получает доход от сдачи земельного участка организации в аренду, при этом сдача в аренду имущества не указана в учредительном документе организации в качестве основного вида деятельности, доход от сдачи земельного участка организации в аренду включается в состав общего дохода организации от реализации товаров (работ, услуг), учитываемого при решении вопроса о праве перейти на уплату ЕСХН.
Обоснование: В силу п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Как следует из приведенной нормы, при решении вопроса о праве организации, производящей сельскохозяйственную продукцию, перейти на уплату ЕСХН необходимо учитывать долю дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организацией.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Как следует из п. 5 ст. 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Статьей 606 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Учитывая приведенные нормы, доход организации от сдачи в аренду земельного участка является доходом от реализации услуг.
Следовательно, при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) организацией, желающей перейти на уплату ЕСХН, необходимо в том числе учитывать доход организации от сдачи в аренду земельного участка.
При этом НК РФ не устанавливает каких-либо исключений из данного правила в зависимости от того, указана сдача в аренду имущества в учредительном документе организации в качестве основного вида деятельности или нет.
Таким образом, в составе общего дохода организации от реализации товаров (работ, услуг), учитываемого при решении вопроса о праве перейти на уплату ЕСХН, учитывается и доход от сдачи земельного участка организации в аренду, даже если сдача в аренду имущества не указана в учредительном документе организации в качестве основного вида деятельности.
Правомерность данного вывода подтверждается и судебной практикой.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.05.2013 N А32-33836/2011 суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что сдача в аренду является дополнительным, а не основным видом деятельности, в связи с чем доход от сдачи в аренду земельных участков не подлежит включению в состав дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя. По смыслу положений п. 2 ст. 346.2 НК РФ доход от сдачи земельных участков в аренду включается в доход сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Ю.К.Борисов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
30.07.2013