Вопрос: Организация безвозмездно получила работы по модернизации производственного склада (основного средства), стоимость которых определена в соответствии с рыночными ценами и включена в состав доходов. Изменяется ли первоначальная стоимость такого основного средства для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Безвозмездно полученные работы по модернизации производственного склада (основного средства), стоимость которых определена в соответствии с рыночными ценами и включена в состав доходов, увеличивают первоначальную стоимость модернизированного производственного склада для целей исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Исходя из п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Пунктом 2 указанной статьи установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, безвозмездно полученные работы по модернизации производственного склада (основного средства), стоимость которых определена в соответствии с рыночными ценами и включена в состав доходов, увеличивают первоначальную стоимость модернизированного производственного склада.
Данный вывод подтверждается позицией Минфина России, выраженной в Письме от 12.03.2014 N 03-03-РЗ/10730.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
02.06.2014
