Вопрос: Организация заключила договор субаренды нежилого помещения на 11 месяцев. По истечении указанного срока организация продолжала пользоваться помещением без договора. Факт незаконного использования площадей подтвержден решением арбитражного суда, которое вступило в законную силу. Этим же решением суд обязал организацию возвратить арендуемые помещения субарендодателю и выплатить денежную сумму контрагенту в качестве неосновательного обогащения за пользование чужим помещением. Вправе ли организация учесть сумму выплаченного неосновательного обогащения в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль организаций?
Ответ: Организация вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль сумму неосновательного обогащения, выплаченного по решению суда, за незаконное пользование помещением. Однако УФНС России по г. Москве и Минфин России придерживаются противоположной точки зрения.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем).
На основании абз. 1 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В силу абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
На основании п. 2 ст. 1105 ГК РФ лицо, неосновательно временно пользовавшееся чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами, должно возместить потерпевшему то, что оно сберегло вследствие такого пользования, по цене, существовавшей во время, когда закончилось пользование, и в том месте, где оно происходило.
Так, из Постановления ФАС Московского округа от 06.03.2014 по делу N А41-18838/13, в котором рассматривалась аналогичная ситуация, следует, что расходы на оплату неосновательного обогащения в качестве возмещения понесенного контрагентом ущерба за незаконное пользование обществом помещениями могут быть учтены в качестве внереализационных в соответствии со ст. 252 НК РФ и с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемом случае организация имеет право указанные суммы уплаченного неосновательного обогащения отнести к расходам по налогу на прибыль.
Однако УФНС России по г. Москве и Минфин России придерживаются противоположной точки зрения (см. Письма от 03.09.2012 N 16-15/082389@, от 20.02.2008 N 03-03-06/2/16).
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
03.06.2014
