Вопрос: Между организациями был заключен договор лизинга. Лизингополучатель получил оборудование, переданное по договору лизинга, но не ввел его в эксплуатацию. Лизингодатель для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в состав расходов включил амортизацию переданного по договору оборудования. Налоговый орган провел налоговую проверку в отношении лизингодателя, по результатам которой начислил ему налог на прибыль организаций. Налоговый орган указал, что к расходам не может быть отнесена амортизация оборудования, переданного по договору лизинга, так как лизингополучатель не ввел его в эксплуатацию.
Может ли лизингодатель отнести амортизацию оборудования, переданного по договору лизинга, к расходам по налогу на прибыль организаций, если лизингополучатель не ввел его в эксплуатацию?
Ответ: Лизингодатель может отнести амортизацию оборудования, переданного по договору лизинга, к расходам по налогу на прибыль организаций, если лизингополучатель не ввел его в эксплуатацию.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
В ст. 666 ГК РФ установлено, что предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В силу пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
В Письме Минфина России от 26.01.2010 N 03-03-06/1/24 разъясняется, что в случае, если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.
В Письме от 23.05.2013 N 03-03-06/2/18283 Минфин России также высказал, что лизингодатель, на балансе которого в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) учитывается имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), включает такое имущество в соответствующую амортизационную группу и начисляет амортизацию по нему с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю.
В Письме УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 20-12/049062 указывается, что, если договором лизинга предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.
Аналогичная позиция также изложена в Письмах Минфина России от 26.04.2006 N 03-03-04/2/122, от 27.04.2009 N 03-03-06/1/281.
Обратимся к примерам из судебной практики.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 06.03.2014 N Ф05-1207/2014 сослался на Письмо Минфина России от 26.01.2010 N 03-03-06/1/24 и указал, что в случае, если предмет лизинга подлежит амортизации в учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю. При этом не имеет значения, совпадает или нет в договоре дата начала уплаты лизинговых платежей с моментом принятия основного средства к учету лизингополучателем. То обстоятельство, что лизингополучатель не вводил имущество в эксплуатацию, не может лишать лизингодателя права на амортизацию при отсутствии доказательств недобросовестных действий со стороны последнего. Исключение из расходов амортизационных начислений по имуществу, переданному в лизинг, при включении в налоговую базу лизинговых платежей от этой же операции не может соответствовать действительной налоговой обязанности, поскольку противоречит принципу соотношения доходов и расходов.
Таким образом, в нормах НК РФ отсутствует запрет на отнесение к расходам при налогообложении налогом на прибыль организаций амортизации имущества, переданного по договору лизинга, но которое не введено лизингополучателем в эксплуатацию. По нашему мнению, лизингодатель может отнести амортизацию оборудования, переданного по договору лизинга, к расходам по налогу на прибыль организаций, если лизингополучатель не ввел его в эксплуатацию.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
03.06.2014
