Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Налоговый орган несвоевременно возвратил организации НДС за 2012 г. Причем проценты на несвоевременно возвращенную сумму начислены не были. В связи с этим организация готовит документы для суда, в который планирует обратиться для взыскания процентов на основании п. 10 ст. 176 НК РФ. Можно ли при расчете округлять ставку Банка России, деленную на 360, до трех знаков после запятой?
20.10.2020

Налоговый орган несвоевременно возвратил организации НДС за 2012 г. Причем проценты на несвоевременно возвращенную сумму начислены не были. В связи с этим организация готовит документы для суда, в который планирует обратиться для взыскания процентов на основании п. 10 ст. 176 НК РФ. Можно ли при расчете округлять ставку Банка России, деленную на 360, до трех знаков после запятой?

Вопрос: Налоговый орган несвоевременно возвратил организации НДС за 2012 г. Причем проценты на несвоевременно возвращенную сумму начислены не были. В связи с этим организация готовит документы для суда, в который планирует обратиться для взыскания процентов на основании п. 10 ст. 176 НК РФ. Можно ли при расчете округлять ставку Банка России, деленную на 360, до трех знаков после запятой?
 
Ответ: При расчете процентов за несвоевременный возврат налоговым органом НДС организация, на наш взгляд, вправе округлять ставку Банка России, деленную на 360, до трех знаков после запятой. Не исключено, что с таким расчетом могут не согласиться налоговые органы. Однако существует арбитражная практика, подтверждающая, что указанный подход к расчету является верным.
 
Обоснование: При несвоевременном возврате НДС процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/013270).
Если говорить про период, охватывающий 2012 г., то с 26 декабря 2011 г. ставка рефинансирования составляла 8%, а с 14 сентября 2012 г. — 8,25% годовых (Указания Банка России от 23.12.2011 N 2758-У «О размере ставки рефинансирования Банка России», от 13.09.2012 N 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).
При просрочке возврата НДС, на наш взгляд, должна применяться процентная ставка 1/360 (например, Постановления ФАС Московского округа от 02.11.2012 N А40-16719/12-18-45, от 23.04.2013 N А40-37630/12-107-187).
Например, при ставке рефинансирования 8,25% расчет процентов составит 0,022916666 (8,25% / 360).
При этом законодательство РФ не разъясняет, по каким правилам следует производить округление получившейся суммы. При этом законодательство РФ также не содержит запрета на округление ставки Банка России при расчете процентов за несвоевременный возврат налогов.
Есть прецеденты, когда организация округляла ставку Банка России до трех знаков после запятой. Налоговые органы посчитали, что такое округление приводит к завышению общей суммы процентов. Спор привел к судебному спору. В итоге судьи заключили, что законодательством не установлен способ округления взыскиваемой составляющей либо ограничения по количеству в ней цифр после запятой. Судьи сами проверили расчет и признали его правильным (Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2013 по делу N А40-40183/12-90-212).
С учетом изложенного при расчете процентов организация, на наш взгляд, правомерно округлила ставку Банка России, деленную на 360, до трех знаков после запятой. То есть при ставке рефинансирования 8,25% расчет процентов составит 0,023 (8,25% / 360). Однако не исключено, что с таким расчетом могут не согласиться налоговые органы.
 
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
30.07.2013