Вопрос: Какой день считать днем окончания начисления процентов на сумму излишне взысканного налога: день, предшествующий дню фактического возврата денежных средств, или день фактического возврата денежных средств, включая дату поступления средств на счет налогоплательщика в банке?
Ответ: По нашему мнению, исходя из буквального толкования нормы п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ можно заключить, что в срок начисления процентов включается день фактического возврата, поскольку в указанной норме определено начисление процентов именно по день фактического возврата, а не по день, предшествующий дню фактического возврата.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.12.2013 N 11675/13 по делу N А40-62495/12-115-422 пришел к выводу о том, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату, а начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств у налогоплательщика.
Вместе с тем Минфин России в Письме от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7 придерживается позиции, согласно которой при начислении процентов на сумму излишне взысканного налога не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Вместе с тем указанная норма не дает однозначного ответа на вопрос о том, какой день считать днем окончания начисления процентов на сумму излишне взысканного налога.
По нашему мнению, исходя из буквального толкования нормы п. 5 ст. 79 НК РФ можно заключить, что в срок начисления процентов включается день фактического возврата, поскольку в указанной норме определено начисление процентов именно по день фактического возврата, а не по день, предшествующий дню фактического возврата.
Президиум ВАС РФ в Постановлении N 11675/13 по делу N А40-62495/12-115-422 пришел к выводу о том, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату, а начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств у налогоплательщика.
Как отметил Президиум ВАС РФ, иное толкование указанных норм НК РФ противоречит буквальному содержанию п. 5 ст. 79 НК РФ и влечет невозможность взыскания налогоплательщиком процентов за один день незаконного удержания налоговым органом денежных средств в виде налоговых платежей.
Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 22.03.2010 N КА-А40/2337-10 по делу N А40-77780/09-99-513, от 10.08.2006, 14.08.2006 N КА-А40/7537-06 по делу N А40-2883/06-128-31.
Минфин России в Письме N 03-02-07/1-7 придерживается позиции, согласно которой при начислении процентов на сумму излишне взысканного налога не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику.
Указанной позиции ранее придерживались и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2013 N А40-105398/12-115-737, от 26.06.2012 N А40-102662/11-90-436).
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
06.06.2014