Вопрос: Организация в 2013 г. на основании договора цессии приобрела право требования долга в сумме 1 млн руб. Организация-должник в 2013 г. погасила данный долг на сумму 800 тыс. руб.
В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. организация отразила сумму дохода и сумму расходов от указанных операций в размере 1 млн руб.
Правомерен ли вывод налогового органа о завышении организацией расходов по налогу на прибыль за 2013 г. на сумму 200 тыс. руб., поскольку организация на момент исполнения должником обязательства должна была отразить в налоговой базе по налогу на прибыль доход от этой операции в размере 1 млн руб. и одновременно пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде доходов учесть расходы, связанные с приобретением указанного права требования долга в размере 800 тыс. руб.?
Ответ: Вывод налогового органа о том, что организация, которая в 2013 г. приобрела по договору цессии право требования долга в сумме 1 млн. руб., если должник исполнил в том же году свои обязательства на сумму 800 тыс. руб., должна была отразить в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. доход в размере 1 млн руб. и часть расходов на приобретение права требования долга в сумме 800 тыс. руб. пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде доходов, неправомерен. Налог на прибыль в связи с погашением должником обязательства, приобретенного организацией по договору цессии, не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
При этом в указанной норме не определено, как отражать доход, если должник исполнит требование только в части.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
По нашему мнению, исходя из смысла вышеназванных норм НК РФ организация должна была отразить в декларации за 2013 г. доход в размере 800 тыс. руб., поскольку в указанном периоде произошло погашение части долга должником. При этом организация в декларации за 2013 г. может отразить только часть расходов на приобретение права требования долга (800 тыс. руб.) пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде доходов.
Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письмах от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 25.12.2013 N Ф03-6176/2013 по делу N А51-26184/2012.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
06.06.2014
