Вопрос: Надо ли подавать гражданину РФ налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, если им были получены доходы от источников за границей и там же был удержан налог?
Ответ: Представление декларации необходимо в том случае, если гражданин признается налоговым резидентом РФ. При этом в отдельных случаях необходимо будет исчислить и уплатить НДФЛ в соответствии с правилами гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Правилами п. 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае если в течение налогового периода физические лица не будут признаны налоговыми резидентами РФ, то в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ такие лица не являются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами РФ. Соответственно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по декларированию доходов от источников за пределами РФ, полученных в налоговом периоде, в котором он не является налоговым резидентом РФ. Такие разъяснения Минфина России представлены, в частности, в Письмах от 17.09.2013 N 03-04-06/38488, от 10.05.2012 N 03-04-06/6-132.
В свою очередь, физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Декларация по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) должна быть представлена в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
При этом в Письме от 04.04.2013 N ЕД-4-3/5990 ФНС России уточнила: согласно п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Другими словами, исчисление и уплата НДФЛ будут производиться налогоплательщиком только в том случае, если отсутствует договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и правительством того государства, в котором физическим лицом был получен доход.
Е.Л.Джабазян
Консалтинговая группа «Аюдар»
06.06.2014