Вопрос: Организация, применяющая УСН, приняла решение добывать полезные ископаемые (медь). Для этого организация получает лицензию на пользование недрами. С какого момента организация потеряет право на применение УСН: с момента получения лицензии или с момента начала добычи меди, поскольку процесс добычи полезных ископаемых затягивается по технологическим причинам?
Ответ: Организация, применяющая УСН, утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором была произведена государственная регистрация лицензии на пользование участками недр, предоставляющей право добычи меди.
Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком УСН допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие установленным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рапу лиманов и озер, регулируются Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон N 2395-1).
При этом медь к общераспространенным полезным ископаемым не относится (п. 6.1 ст. 3 Закона N 2395-1, Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, утвержденные Распоряжением Минприроды России от 07.02.2003 N 47-р, также см. региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых).
Статьей 11 Закона N 2395-1 установлено, что предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов РФ, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом РФ, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.
В случае если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются разрешения (лицензии), пользователи недр должны иметь разрешения (лицензии) на осуществление соответствующих видов деятельности, связанных с пользованием недрами, или привлекать для осуществления этих видов деятельности лиц, имеющих такие разрешения (лицензии).
Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции — с даты вступления такого соглашения в силу (ст. 9 Закона N 2395-1).
Таким образом, организация утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором была произведена государственная регистрация лицензии на пользование участками недр, предоставляющей право разведки и добычи полезных ископаемых (см. Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-10/12043 (направлено Письмом ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7525@)).
А.И.Косолапов
Начальник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
17.07.2013