Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Организация, применяющая УСН, приняла решение добывать полезные ископаемые (медь). Для этого организация получает лицензию на пользование недрами. С какого момента организация потеряет право на применение УСН: с момента получения лицензии или с момента начала добычи меди, поскольку процесс добычи полезных ископаемых затягивается по технологическим причинам?
19.10.2020

Организация, применяющая УСН, приняла решение добывать полезные ископаемые (медь). Для этого организация получает лицензию на пользование недрами. С какого момента организация потеряет право на применение УСН: с момента получения лицензии или с момента начала добычи меди, поскольку процесс добычи полезных ископаемых затягивается по технологическим причинам?

Вопрос: Организация, применяющая УСН, приняла решение добывать полезные ископаемые (медь). Для этого организация получает лицензию на пользование недрами. С какого момента организация потеряет право на применение УСН: с момента получения лицензии или с момента начала добычи меди, поскольку процесс добычи полезных ископаемых затягивается по технологическим причинам?
 
Ответ: Организация, применяющая УСН, утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором была произведена государственная регистрация лицензии на пользование участками недр, предоставляющей право добычи меди.
 
Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком УСН допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие установленным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рапу лиманов и озер, регулируются Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон N 2395-1).
При этом медь к общераспространенным полезным ископаемым не относится (п. 6.1 ст. 3 Закона N 2395-1, Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, утвержденные Распоряжением Минприроды России от 07.02.2003 N 47-р, также см. региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых).
Статьей 11 Закона N 2395-1 установлено, что предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов РФ, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом РФ, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.
В случае если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются разрешения (лицензии), пользователи недр должны иметь разрешения (лицензии) на осуществление соответствующих видов деятельности, связанных с пользованием недрами, или привлекать для осуществления этих видов деятельности лиц, имеющих такие разрешения (лицензии).
Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции — с даты вступления такого соглашения в силу (ст. 9 Закона N 2395-1).
Таким образом, организация утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором была произведена государственная регистрация лицензии на пользование участками недр, предоставляющей право разведки и добычи полезных ископаемых (см. Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-10/12043 (направлено Письмом ФНС России от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7525@)).
 
А.И.Косолапов
Начальник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
17.07.2013