Вопрос: Вправе ли организация (ГУП) учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на выплату выходного пособия, выплачиваемого работнику — главному бухгалтеру, увольняемому по инициативе работодателя по основанию совершения работником прогула, если положения о выплате данного пособия установлены трудовым договором с работником?
Ответ: Организация (ГУП) учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на выплату выходного пособия, выплачиваемого работнику — главному бухгалтеру, увольняемому за прогул, если положения о выплате данного пособия установлены трудовым договором с работником:
— до 13.04.2014 — вправе при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ;
— с 13.04.2014 — не вправе, при этом положения о выплате данного пособия, установленные трудовым договором с работником, прекращают свое действие.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В силу пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаях однократного грубого нарушения работником трудовых обязанностей — прогула, то есть отсутствия на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены), независимо от его (ее) продолжительности, а также в случае отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены).
На основании ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:
1) замечание;
2) выговор;
3) увольнение по соответствующим основаниям.
Статьей 178 ТК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 02.04.2014 N 56-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации в части введения ограничения размеров выходных пособий, компенсаций и иных выплат в связи с прекращением трудовых договоров для отдельных категорий работников», далее — Закон N 56-ФЗ) устанавливается, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Как следует из изложенного, ТК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 56-ФЗ) не предусматривает препятствий для включения в трудовой договор положений о выплате выходного пособия даже в случае прекращения трудового договора по инициативе работодателя по такому основанию, как прогул. Положения НК РФ при этом не препятствуют учету в составе расходов на оплату труда соответствующих расходов работодателя.
Как разъяснялось в Письме Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30009, при расторжении договора в связи с увольнением работника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Законом N 56-ФЗ в ТК РФ внесены изменения.
В частности, ч. 4 ст. 178 ТК РФ теперь устанавливает, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.
Одновременно в ТК РФ введена ст. 181.1, предусматривающая, что коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами либо решениями работодателя, уполномоченных органов юридического лица, а равно и собственника имущества организации или уполномоченных собственниками лиц (органов) не могут предусматриваться выплата работникам выходных пособий, компенсаций и (или) назначение им каких-либо иных выплат в любой форме в случаях увольнения работников по основаниям, которые относятся к дисциплинарным взысканиям (ч. 3 ст. 192 ТК РФ), или прекращения трудовых договоров с работниками по установленным ТК РФ, другими федеральными законами основаниям, если это связано с совершением работниками виновных действий (бездействия).
Статьей 2 Закона N 56-ФЗ закреплено, что условия заключенных до дня вступления в силу Закона N 56-ФЗ трудовых договоров с работниками, категории которых указаны в ч. 1 ст. 349.3 ТК РФ (в ред. Закона N 56-ФЗ), прекращают действие со дня вступления в силу Закона N 56-ФЗ в части, противоречащей требованиям, установленным ст. 181.1 и ч. 2 — 5 ст. 349.3 ТК РФ (в ред. Закона N 56-ФЗ).
Главные бухгалтеры ГУП указаны в ч. 1 ст. 349.3 ТК РФ (в ред. Закона N 56-ФЗ).
Данные изменения вступили в силу с 13.04.2014.
Анализируя приведенные изменения, следует заключить, что с 13.04.2014 ТК РФ вводится запрет на установление в трудовом договоре положения о выплате выходного пособия работнику, увольняемому, в частности, по инициативе работодателя в связи с совершением работником прогула. При этом соответствующее положение, содержащееся в трудовом договоре, заключенном до 13.04.2014, в частности, с главным бухгалтером ГУП, прекращает свое действие с указанной даты.
Следовательно, с 13.04.2014 выплата выходного пособия работнику ГУП — главному бухгалтеру, увольняемому по инициативе работодателя по основанию совершения работником прогула, будет не соответствовать законодательству.
Таким образом, соответствующие расходы организации, понесенные с 13.04.2014, в целях исчисления налога на прибыль учтены быть не могут.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
10.06.2014
