Вопрос: Организация (ООО) применяет УСН и получила денежные средства в виде субсидий из бюджета через министерство культуры, а также в виде целевых средств от других организаций и индивидуальных предпринимателей. Данные средства получены организацией для создания аудиовизуального произведения.
Подлежат ли указанные денежные средства учету при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН?
Ответ: Денежные средства, полученные организацией (ООО) в виде субсидий из бюджета и целевых средств от других организаций, а также индивидуальных предпринимателей на создание аудиовизуального произведения, учитываются в доходах для целей налогообложения УСН, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. В данном пункте также определены случаи, когда полученные средства признаются средствами целевого финансирования.
В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
В Письме Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-06/2/11266 разъясняется, что денежные средства в виде субсидий, полученные организацией из бюджета через Министерство культуры Российской Федерации на производство аудиовизуального произведения, а также целевые средства, полученные от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на создание аудиовизуального произведения, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и, соответственно, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, из анализа норм НК РФ и позиции официальных органов следует, что денежные средства, полученные организацией в виде субсидий из бюджета и целевых средств от других организаций, а также индивидуальных предпринимателей на создание аудиовизуального произведения, учитываются в доходах для целей налогообложения УСН.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
11.06.2014
