Вопрос: На основании сведений о внесении изменений в единый государственный реестр юридических лиц, размещенных на официальном сайте ФНС России, банку стало известно о ликвидации организации, имеющей расчетный счет в банке.
Правомерны ли расторжение договора банковского счета в одностороннем порядке и последующее закрытие счета?
В случае если на расчетном счете находится остаток денежных средств, необходимо ли направлять клиенту уведомление о расторжении банковского счета? Нужно ли остаток денежных средств зачислить на специальный счет в Банке России (Указание Банка России от 15.07.2013 N 3026-У «О специальном счете в Банке России») или же указанный остаток денежных средств можно зачислить в доходы банка?
Ответ: Если на основании сведений о внесении изменений в единый государственный реестр юридических лиц, размещенных на официальном сайте ФНС России, банку стало известно о ликвидации организации, имеющей расчетный счет, банку необходимо, оценив обстоятельства и последствия с учетом приведенного выше мнения, самостоятельно принять решение: о списании остатка денежных средств в доходы, что предоставит возможность закрыть расчетный счет юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, либо списании денежных средств на счет по учету обязательств, что также дает возможность закрыть счет, а после истечения срока исковой давности списать сумму обязательства на доходы, либо о продолжении учета остатка денежных средств на расчетном счете в течение срока исковой давности.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 859 Гражданского кодекса РФ основанием закрытия счета клиента является расторжение договора банковского счета.
Иными словами, прежде чем закрыть счет, необходимо признать договор банковского счета расторгнутым.
Согласно ст. 859 ГК РФ договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента (п. 1), банком (п. п. 1.1 и 1.2) или судом по требованию банка (п. 2). Иных положений о расторжении договора банковского счета ст. 859 ГК РФ не содержит. В ст. 859 ГК РФ также отсутствуют положения о признании договора банковского счета прекращенным, в связи с чем для обоснования возможности признания договора банковского счета таковым на основании исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц регистрирующим органом, на наш взгляд, прежде всего необходимо обратиться к положениям ст. ст. 49, 407, 417 и 419 ГК РФ.
В абз. 3 п. 5.2 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» упомянуто право банка расторгнуть договор банковского счета (вклада) с клиентом в случае принятия в течение календарного года двух и более решений об отказе в выполнении распоряжения клиента о совершении операции на основании п. 11 данной статьи.
В соответствии со ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица, заключающаяся в его способности иметь гражданские права и нести соответствующие обязанности (п. 1), возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц (п. 3).
Кроме того, нормы п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) также предусматривают, что юридическое лицо считается прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Таким образом, после внесения записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ:
— прекращение правоспособности влечет прекращение всех обязанностей юридического лица;
— исключенное из ЕГРЮЛ юридическое лицо больше не может иметь гражданских прав, соответствующих целям деятельности, которые были предусмотрены в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, в том числе не может являться стороной по обязательству (ст. 307 ГК РФ).
Из изложенного выше и положений ст. ст. 407, 419 ГК РФ, по мнению консультантов, следует, что после внесения записи об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ в соответствии со ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ договорные отношения банка с клиентом, исключенным из ЕГРЮЛ, могут считаться прекращенными в связи с отсутствием стороны по договору.
Данный вывод подтверждается Письмом Банка России от 26.01.2009 N 31-1-6/108, в котором указано, что после внесения записи об исключении недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц в соответствии со ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ договорные отношения банка с клиентом — недействующим юридическим лицом могут считаться прекращенными в связи с отсутствием стороны по договору.
Направление юридическому лицу уведомления, о котором говорится в ст. 859 ГК РФ, предусмотрено указанной статьей при расторжении договора банковского счета.
ГК РФ не предусматривает требования о направлении уведомления или сообщения в случаях прекращения договора банковского счета в связи с исключением юридического лица из ЕГРЮЛ.
К тому же, если договор банковского счета прекращается в связи с исключением юридического лица — клиента банка из ЕГРЮЛ, отсутствует субъект, которому могло бы быть направлено такое уведомление или сообщение.
Порядок закрытия банковского счета прописан в гл. 8 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее — Инструкция N 28-И), однако в ней не предусмотрены случаи, когда договор банковского счета прекращается в связи с исключением клиента — юридического лица из ЕГРЮЛ, а на расчетном счете числится остаток денежных средств. Это отмечено и в упомянутом выше Письме Банка России N 31-1-6/108: Инструкция N 28-И непосредственно не определяет случаи прекращения договора банковского счета, который прекращается в случаях и в порядке, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации.
Пунктом 8.2 Инструкции N 28-И установлено, что после прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются, за исключением операций, предусмотренных п. 8.3 Инструкции N 28-И.
Пунктом 8.3 Инструкции N 28-И банкам разрешено после прекращения договора банковского счета до истечения семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента выдать остаток денежных средств по счету клиенту либо перевести их платежным поручением.
При наличии на банковском счете денежных средств на день прекращения договора банковского счета запись о закрытии соответствующего лицевого счета вносится в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета. Об этом сказано в абз. 3 п. 8.5 Инструкции N 28-И.
Однако в связи с прекращением существования юридического лица, бывшего клиентом банка, отсутствует субъект, по поручению которого банк мог бы списать остаток средств с закрываемого лицевого счета.
Наличие у банка денежного обязательства по возврату (перечислению) бывшему клиенту денежных средств в размере остатка денежных средств, находящихся на банковском счете клиента, после прекращения договора банковского счета влечет за собой необходимость учета данного денежного обязательства в бухгалтерском учете.
Однако приведенная выше норма п. 8.5 Инструкции N 28-И устанавливает только предельный срок совершения банком действий по исключению банковского счета из книги регистрации открытых счетов после прекращения соответствующего договора банковского счета и не определяет порядок бухгалтерского учета денежного обязательства банка перед клиентом по возврату ему остатка денежных средств с банковского счета, подлежащего закрытию.
Не предусматривают нормативные акты Банка России и право кредитной организации зачислить в ее доходы остатки денежных средств с банковского счета, подлежащего закрытию.
Принципы определения доходов от деятельности кредитных организаций и их отражения в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата закреплены в Приложении 3 к Приложению к Положению о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России 16.07.2012 N 385-П (далее — Приложение 3).
Согласно п. 1.2 Приложения 3 доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:
а) притока активов;
б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
Таким образом, списываемое в доходы банка обязательство по возврату юридическому лицу остатка денежных средств с банковского счета, подлежащего закрытию, в принципе признается доходом.
При этом в рассматриваемом случае для признания в бухгалтерском учете доходов от списания обязательств банка не требуется одновременное соблюдение условий, определенных в пп. «а», «б» и «г» п. 3.1 Приложения 3, поскольку, по сути, их можно квалифицировать в качестве невостребованной кредиторской задолженности, которая на основании гл. 8 Приложения 3 является прочими доходами.
В тексте вопроса отсутствует информация о наличии у клиента, исключенного из ЕГРЮЛ, правопреемников.
На основании изложенного выше считаем, что, в принципе, списание остатка денежных средств, учтенного на подлежащем закрытию в связи с исключением из ЕГРЮЛ и расторжением договора банковского счета, с расчетного счета на счет по учету доходов возможно. Однако при этом следует помнить, что при обращении правопреемника указанного клиента в течение срока исковой давности банк будет обязан возвратить ранее списанные денежные средства правопреемнику.
В сложившейся ситуации банку необходимо, оценив обстоятельства и последствия с учетом приведенного выше мнения, самостоятельно принять решение:
о списании остатка денежных средств в доходы, что предоставит возможность закрыть расчетный счет юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ,
либо
о списании денежных средств на счет по учету обязательств, что также дает возможность закрыть счет, а после истечения срока исковой давности списать сумму обязательства на доходы,
либо
о продолжении учета остатка денежных средств на расчетном счете в течение срока исковой давности.
Аудиторско-консультационная группа
«Коллегия Налоговых Консультантов»
11.06.2014
