Вопрос: Налогоплательщик работает вахтовым методом на нефтяном месторождении — стационарной платформе, расположенной на континентальном шельфе Российской Федерации. При этом период вахты может превышать 183 календарных дня. Каким образом облагаются НДФЛ полученные им доходы от исполнения трудовых обязанностей?
Ответ: До 01.01.2014 физическое лицо, находясь на соответствующей стационарной платформе более 183 календарных дней, не признавалось налоговым резидентом РФ, а его доходы не являлись объектом налогообложения по НДФЛ.
С 01.01.2014 физическое лицо, работающее более 183 календарных дней на стационарной платформе, расположенной на континентальном шельфе РФ, признается налоговым резидентом РФ, а его доходы от выполнения трудовых обязанностей облагаются в общем порядке по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, в размере 13%.
Обоснование: Статьей 209 НК РФ определено, что объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В силу пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
При этом, учитывая положения ст. 67 Конституции РФ от 12.12.1993 и ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации», континентальный шельф РФ не является территорией РФ.
Таким образом, физическое лицо, находясь на соответствующей стационарной платформе более 183 календарных дней, не признавалось налоговым резидентом РФ, а его доходы не являлись объектом налогообложения по НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/6-89).
С 01.01.2014 п. 2 ст. 207 НК РФ дополнен нормой, согласно которой период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 5 ст. 2, ст. 6 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации»).
По общему правилу нефть является углеводородным сырьем (пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ).
Учитывая изложенное, с 01.01.2014 физическое лицо, работающее более 183 календарных дней на стационарной платформе, расположенной на континентальном шельфе РФ, признается налоговым резидентом РФ, а его доходы от выполнения трудовых обязанностей облагаются в общем порядке по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13%.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
16.06.2014
