Вопрос: Российская организация (арендодатель) сдавала в аренду (фрахт) для целей коммерческого промышленного рыболовства судно с экипажем (тайм-чартер) другой российской организации (арендатору). По условиям договора аренды расходы на содержание и техническую эксплуатацию судна несет арендодатель, а арендатор такие расходы компенсирует. В результате проведенной налоговым органом проверки было установлено, что арендодатель не уплатил НДС с выручки по договору аренды, и доначислен арендодателю НДС на всю полученную от арендатора по договору аренды сумму. Арендодатель не согласен с выводами налогового органа в части начисления НДС на возмещенные арендодателю расходы на содержание и эксплуатацию судна, указывая, что доход в виде арендной платы был установлен в твердой сумме и начисление НДС правомерно лишь на указанный доход. Правомерны ли выводы налогового органа и позиция организации?
Ответ: Выводы налогового органа, проводившего проверку организации (арендодателя), о необходимости начисления НДС на суммы, выплаченные арендодателю в качестве возмещения расходов на содержание и техническую эксплуатацию судна, являются правомерными, поскольку арендная плата по договору тайм-чартера и суммы указанных возмещений в совокупности составляют стоимость оказываемой услуги и подлежат обложению НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Пункт 1 ст. 154 НК РФ гласит, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно ст. 198 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.
Согласно ч. 1 ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
В соответствии со ст. 634 ГК РФ арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.
В соответствии с п. 1 ст. 635 ГК РФ предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.
Из приведенных норм следует, что по договору фрахтования транспортного средства на время с экипажем в аренду передается не просто транспортное средство как особый вид имущества, а такое транспортное средство, владение и пользование которым требуют управления им и обеспечения его технической эксплуатации. Поэтому предметом такого договора является услуга по предоставлению в пользование фрахтователю судна с экипажем, управлению им и обеспечению его технической эксплуатации.
Соответственно, плата по договору аренды транспортного средства с экипажем должна включать плату за аренду транспортного средства, плату за услуги по управлению этим транспортным средством и плату за техническую эксплуатацию (оснащение) судна.
Эти составляющие образуют стоимость оказываемой судовладельцем услуги по предоставлению в пользование фрахтователю судна с экипажем.
Таким образом, считаем, что в рассматриваемом вопросе выводы налогового органа о необходимости начисления НДС на суммы, выплаченные арендодателю в качестве возмещения расходов по содержанию и эксплуатации судна, являются правомерными, поскольку арендная плата по договору тайм-чартера и суммы указанных возмещений в совокупности составляют стоимость оказываемой услуги и подлежат обложению НДС.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2011 N А42-6264/2010 суд в отношении аналогичного договора указывает, что разделение арендного платежа на составляющие не противоречит закону и не влияет на порядок обложения налогом на добавленную стоимость всей выручки, полученной налогоплательщиком от реализации услуги по сдаче в аренду судна с экипажем. В рассматриваемом случае вся сумма арендной платы (как основная, так и переменная) является оплатой предусмотренных договором услуг арендодателя по предоставлению в пользование фрахтователю судна с экипажем, управлению им и обеспечению его технической эксплуатации. Поэтому арендодатель должен исчислить налог на добавленную стоимость со всей суммы полученной арендной платы, включающей как основную часть, так и переменную (дополнительную).
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.06.2014
