Вопрос: Между российской организацией (продавцом) и организацией (покупателем) заключен договор купли-продажи на реализацию морепродуктов (товара). Реализация товара с борта судна под флагом РФ осуществляется в исключительной экономической зоне РФ за пределами территориальных вод РФ. На основании проведенной налоговым органом проверки продавцу доначислен НДС на суммы выручки от реализованных указанным способом морепродуктов. Свое решение налоговый орган мотивировал тем, что указанное судно признается сооружением и, таким образом, является иной территорией РФ, находящейся под юрисдикцией РФ. Правомерны ли выводы налогового органа и доначисление организации НДС на сумму выручки от реализованного таким способом товара?
Ответ: Выводы налогового органа, проводившего проверку в части начисления организации НДС на суммы выручки от реализованных по договору купли-продажи с борта судна морепродуктов, являются неправомерными, основанными на неверном толковании норм материального права, так как судно, являясь транспортным средством, не является участком суши, не связано неразрывно с земельным пространством и не может быть отнесено к сооружению, обладающему территорией.
Обоснование: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пункт 1 ст. 147 НК РФ гласит, что в целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, — территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Статья 67 Конституции РФ гласит, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» (далее — Закон N 191-ФЗ) исключительная экономическая зона Российской Федерации — морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным настоящим Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 5 Закона N 191-ФЗ Российская Федерация в исключительной экономической зоне осуществляет юрисдикцию в отношении морских научных исследований; защиты и сохранения морской среды от загрязнения из всех источников; прокладки и эксплуатации подводных кабелей и трубопроводов Российской Федерации. Прокладка подводных кабелей и трубопроводов Российской Федерации, а также прокладка подводных кабелей и трубопроводов иностранных государств в исключительной экономической зоне осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 30.11.1995 N 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».
Из приведенных законоположений следует, что исключительная экономическая зона Российской Федерации по смыслу ст. 147 и п. 2 ст. 11 НК РФ не может быть отнесена к иным территориям, находящимся под юрисдикцией России.
Таким образом, происходящие в ИЭЗ РФ операции не признаются объектом обложения НДС.
Налоговый орган в рассматриваемом вопросе считает, что указанное судно признается сооружением и, таким образом, является иной территорией РФ, находящейся под юрисдикцией РФ.
В соответствии со ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ под судном в КТМ РФ понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания.
Согласно п. 23 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
Таким образом, считаем, что выводы налогового органа в части начисления организации НДС являются неправомерными, основанными на неверном толковании норм материального права. По нашему мнению, судно, являясь транспортным средством, не является участком суши, не связано неразрывно с земельным пространством и не может быть отнесено к сооружению, обладающему территорией. В связи с этим борт судна, осуществляющего плавание под Государственным флагом РФ и находящегося под юрисдикцией Российской Федерации, в то же время не является территорией Российской Федерации и не может быть признан иной территорией, находящейся под юрисдикцией Российской Федерации. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 N 05АП-10213/2013 по делу N А51-8564/2013.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.06.2014
