Вопрос: Является ли оплата простоя по вине работодателя расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: По нашему мнению, оплата простоя по вине работодателя может быть включена в состав расходов при применении УСН.
Обоснование: Согласно ст. 157 Трудового кодекса РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
В Письме Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/412 финансовое ведомство с учетом положений пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ разъяснило, что расходы в виде оплаты труда работников за время простоев по вине работодателя, обязанность по осуществлению которой у работодателя возникает в соответствии со ст. 157 ТК РФ, в размере двух третей средней заработной платы работника уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
На основании пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком, в частности, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
Аналогичная позиция представлена в том числе в Письме Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129.
В то же время в Письме ФНС России от 20.04.2009 N 3-6-03/109 указано, что работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты времени простоя как экономически обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ). Конкретный размер оплаты времени простоя должен быть предусмотрен в трудовых (коллективных) договорах с работниками (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Заметим, что Минфин России в Письме от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208 высказал схожую позицию.
Таким образом, оплата простоя по вине работодателя может включаться в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) или во внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). В любом случае обе эти статьи указаны в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, что дает право, по нашему мнению, учесть данные расходы и при применении УСН.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2014
